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浅谈国有粮食购销企业增值税核算 　　摘要：国有粮食购销企业在我国粮食流通体制中发挥着不可替代的主渠道作用，扮演着不可或缺的角色，国家在增值税等方面给予其很大的优惠。本文回顾了相关增值税政策，并就“营改增”后增值税核算的变化进行了探讨，希望近一步理清我国国有粮食购销企业的增值税核算。 中国论文网 /3/view-7216239.htm 　　关键词：国有粮食购销企业；增值税；营改增 　　税收政策对于企业的发展与决策具有重要的引导作用，自2013年8月以来，“营改增”在全国范围内推广，国有粮食购销企业相关税收政策发生了较大变化，在这一背景下，理清其税收政策具有很强的实际意义。 　　一、增值税相关理论与政策 　　研究国有粮食购销企业增值税核算，首先需要对我国增值税的类型及粮食购销企业增值税的征收政策进行梳理。 　　（一）增值税简介 　　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品劳务税。按外购固定资产纳税款的处理方式不同，分为生产型、收入型、消费型三种类型。我国增值税采用间接核算法，2009年前实行生产型，因其存在重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等弊端，2009年开始全面转型为消费型。转型解决了诸多问题，降低了企业成本，加快了投资与技术更新，有效促进了经济发展。 　　（二）粮食购销业务增值税政策 　　粮食销售增值税统一为优惠税率13%。但实务中，因购进渠道不同及进项税扣除率与销项税计算方法的不同，所产生的应纳税额也大不相同。 　　企业直接向农业生产者收购粮食，由收购企业开具农产品收购发票，并按一定扣除率计提进项税额，进项税额=买价×扣除率。扣除率历经了两次变化，2002年前按1993年版增值税暂行条例规定扣除率为10%。期后，依据“财税[2002]12号”文件规定，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10%提高到13%。此文后经2008年修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》正式确认。 　　向其他粮食购销企业或贸易商购进粮食，由销售方提供增值税专用发票，企业凭其计提进项税额，进项税额=不含税买价×13%。 　　进货渠道不同，进项税计算方法不同，产生的应纳税额也完全不同。即使是向农业生产者直接收购粮食，也因扣除率的提高，直接导致应纳税额的减少。下面，以一般纳税人单笔业务为例，购进粮食含税价2000元，在不同购进渠道、不同扣除率下对应纳税额进行比较，得出以下结论：（见表1） 　　2002年前按1993年版增值税暂行条例规定，企业购进粮食进项税扣除率按10%核算，企业销售粮食单价（含税价）等于或低于向农业生产者收购单价，也要缴纳增值税。 　　2002年1月1日后，进项税扣除率提高至13%后，改变了上述扭曲的形势，企业从农业生产者处直接收购粮食后销售，销售毛利率小于相等13%均不需缴纳增值税。 　　粮食销售业务毛利率较低，很难超过13%，直接向农业生产者收购粮食后销售，会产生大量留抵税额，虚增利润，导致当期多缴纳所得税，多数企业后期也无法消化大量的留抵税额，形成潜在亏损。而向其他企业采购，取得增值税专用发票，因进项与销项税率、计算方法相同，只考虑单笔业务，会对粮食增值部分缴纳增值税。因此，建议企业均衡两种购进渠道，以达到合理税收筹划、减少留抵税额、真实反映利润目的。 　　二、国有粮食购销企业增值税核算 　　研究国有粮食购销企业增值税核算，还需要理清其相关的应税项目，以及“营改增”的影响等，以客观、全面地研究国有粮食购销企业增值税核算的变化。 　　（一）粮食销售业务 　　谈到国有粮食购销企业增值税，大家首先想到的就是“免税”。其依据是1999年为支持和配合粮食流通体制改革，财政部、国家税务总局下发《关于粮食企业增值税征免问题的通知》（财税字[1999]198号），通知指出“我国国有粮食购销企业必须按顺价原则销售粮食，且承担粮食收储任务的国有粮食购销企业在销售粮食时免征增值税，免征增值税的国有粮食企业由县（市）国家税务局会同同级财政、粮食部门审核确定”。即承担粮食收储业务的国有粮食购销企业在销售粮食时无论其粮食购进渠道和性质等均享受免征增值税的优惠，这大大增加了国有粮食购销企业税收优惠力度，促进了我国粮食流通体制改革，调动了国有粮食购销企业的购销积极性。 　　实务中，部分国有粮食购销企业因“免税”简化了操作手续，在粮食收购过程中未开具农产品收购发票，以自制结算凭证入账，这将会从两方面带来潜在税务风险。一方面，会因未开具农产品收购发票而受到处罚，严重者可能向社会公告，导致企业信誉度及影响力降低。另一方面，自制结算凭证入账，在企业所得税汇算中此单据可能会因不属于合法、有效凭证，不允许在税前扣除，可能带来更在的损失。 　　2002年扣除率提高至13