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我国上市公司会计舞弊动因分析 　　摘 要：从资本市场成立以来，上市公司会计舞弊现象一直屡禁不止。在我国，上市公司会计舞弊案件也是层出不穷地发生，这些会计丑闻严重伤害了投资者的投资信心，侵蚀了投资者的利益，对于我国资本市场的健康发展产生了重大的负面影响。文章根据风险因子理论对我国上市公司会计舞弊的动因进行分析，并对上市公司会计舞弊的防控提出了相关的政策建议。 中国论文网 /3/view-7184490.htm 　　关键词：风险因子理论 会计舞弊 上市公司 　　中图分类号：F830.91 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2015）12-093-04 　　随着证券市场的不断发展，上市公司会计舞弊的问题已成为世界各国普遍关注的问题。在我国，上市公司会计舞弊案件也是层出不穷地发生，自上世纪90年代初期的深圳原野、长城机电、海南新华舞弊案发生后，琼民源、郑百文、黎明股份、银广夏、蓝田、科龙、天津磁卡等一系列会计舞弊案件陆续被曝光。这些会计丑闻严重伤害了投资者的投资信心，侵蚀了投资者的利益，对于我国资本市场的健康发展产生了重大的负面影响。 　　为了解决上市公司会计舞弊问题，我国政府以及相关管理部门出台了许多法律法规，来进一步完善资本市场整体环境，但是上市公司会计舞弊事件依然不断呈现，根据中国证监会网站公布的对上市公司的行政处罚决定，2007年至2011年间分别有21、17、13、14、18家上市公司发生会计舞弊行为。笔者根据风险因子理论对我国上市公司会计舞弊的动因进行分析，并对上市公司会计舞弊的防控提出几点简要的政策建议。 　　一、风险因子理论 　　风险因子理论，由G. J. Bologna ， Joseph T. Wells和Robert J. Lindquist于1993年提出，是在GONE理论基础上发展而成、为目前最为完善的舞弊动因理论。该理论的观点是，舞弊由道德品质、舞弊的需求、舞弊的机会、舞弊被发现的可能性及舞弊被发现后对舞弊者惩罚的性质和程度五个因子结合在一起时发生的。其中，道德品质与舞弊需求归为个别风险因子，这是因人而异、很难受组织管理和控制的因素；舞弊的机会、舞弊被发现的可能性以及舞弊被发现后舞弊者受罚的性质和程度归为一般风险因子，属于可由组织进行管理和控制的因素。 　　二、上市公司会计舞弊动因基于风险因子理论的解释 　　会计舞弊的发生不仅是个现象问题，更是一个具有理论内涵的问题，把握现象背后的本质，是我们分析问题和解决问题的主要路径和方式。下面将运用舞弊风险因子理论对我国上市公司会计舞弊的成因进行分析。 　　（一）上市公司会计舞弊的道德品质 　　对于舞弊者来说，道德是一种心理上的因素，其作用体现在行为主体的行为产生与实现过程的每一个环节中。如果管理者的道德水平不高，即使有很好的内部控制也无法避免会计舞弊的发生。许多上市公司在出现经营不佳和财务困难时，会要求会计人员在会计信息上做文章，粉饰财务报告，而不是通过加强公司管理等正规渠道来改善公司的经营业绩。可见，会计舞弊行为与管理者的道德品质有很重要的关系，管理层的道德水平直接影响着一个公司的组织文化，在一个管理者无视道德约束的企业里，内部控制将无法发挥有效作用，这必将为会计舞弊的发生提供适宜的土壤。 　　（二）上市公司会计舞弊的需求 　　需求即会计舞弊的动机。会计舞弊行为产生的关键是动机。适当的会计行为是由正当的会计行为动机而产生，而不正当的会计行为则是由不良的行为动机在外界条件适宜的情况下产生的，这就是会计舞弊。诱发会计舞弊的因素主要为利益驱动，这其中包括经济利益，也包括政治利益。经济利益主要是融资需求，结合我国上市公司的实际情况，其舞弊动机主要来自以下几个方面： 　　1.经济利益动机。股权融资方面。按《公司法》的有关规定，上市公司获取上市资格需满足“公司股本总额不少于5000万；开业在三年以上而且要连续三年盈利”的条件；申请增发新股的必须要满足“公司最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%，且预测本次发行完成当年加权平均净资产收益率不低于6%”的条件；若“公司最近3年连续亏损”，其股票将被暂停上市；若“最近3年连续亏损，在其后一个年度内未能恢复盈利”，其股票则会被终止上市。鉴于股权融资的诸多益处，很多企业不惜进行会计舞弊来达到相关的要求。 　　债务融资方面。随着我国金融体制的改革，银行等金融机构在向企业提供贷款时要进行风险管理，通过企业提供的会计报表评估其偿债能力和贷款的安全程度。为成功取得银行贷款以解决资金短缺问题，同时避免违反债务契约的限制性条款付出巨大代价，一些财务状况不佳的企业只能采取粉饰会计报表的手段。 　　纳税方面。企业如果某年的经营收入很大，其税收额度也会比较大，但是企业往往不想缴纳那么多税额，或者是