第十章存货的核算要点解读.ppt

[例10—8]某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，车间管理领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元，计508 000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录： 借：生产成本　　　　　500 000 制造费用　　　　　6 000 管理费用　　　　　2 000 贷：原材料——甲材料 508 000 综上所述，原材料按实际成本计价核算时，从材料日常收发凭证到明细账和总分类帐全部是按实际成本计价。如果企业材料收发比较频繁，则按实际成本计价核算，工作量较大。所以，这种方法一般只使用于材料收发业务较少的企业。对于材料收发业务较多，且具备材料计划成本资料的企业，应采用计划成本进行材料收发的核算。 三、按计划成本计价进行的日常核算 采用计划成本对原材料进行会计核算应设置“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”账户。 “材料采购”账户核算购买材料的实际成本，“原材料”账户核算材料验收入库时企业制定的计划成本，“材料成本差异”账户核算材料的实际成本和计划成本的差额。 “材料成本差异账户”用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记实际成本大于计划成本的差异额（超支额）， 贷方登记实际成本小于计划成本的差异额（节约额）以及已分配的差异额。（节约用红字，超支用蓝字） 。“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。 　（一）采购　1.货款已经支付，同时材料验收入库。 2.货款已经支付，材料尚未验收入库。---只做采购分录　 3.货款尚未支付，材料已经验收入库。---采购入库都做，但要增加负债 　 【例题】要求：根据以下经济业务编制会计分录（列明有关账户的明细科目）。 上海东海贸易有限公司原材料按计划成本计价。 资料：“原材料”账户60,000.00元（2000件甲材料），计划单位成本30.00元/件。 上海东海贸易有限公司2月份发生如下经济业务： （1）向上海东风材料厂购入甲材料1 800件，单价32.00元/件，价款57,600.00元，增值税9,792.00元，运杂费200.00元，材料当即验收入库。货款尚未支付。 [答案] 借：材料采购—甲材料　　　　57,800.00 应交税费—应交增值税（进项税额） 9,792.00 贷：应付账款—上海东风材料厂　　　　 67,592.00 借：原材料—甲材料　　　54,000.00 材料成本差异　　　　3,800.00 贷：材料采购—甲材料　 57,800.00 （2）向杭州西湖电子元件厂采购600件甲材料，单价29.00元/件，价款17,400.00元，增值税2,958.00元，运杂费100.00元，材料尚未验收入库。货款用面值为25,000.00的银行汇票支付。 [答案] 借：材料采购—甲材料　　　　　　　　 17,500.00 应交税费—应交增值税（进项税额）　2,958.00 贷：其他货币资金—银行汇票　　　　　 20,458.00 （3）向南京豫丰材料厂采购800件甲材料，单价31.00元/件，价款24,800.00元，增值税4,216.00元，运杂费150.00元，材料当即验收入库。货款用面值为30,000.00的银行汇票支付。 借：材料采购—甲材料　　　　　　　24,950.00 应交税费—应交增值税（进项税额）　 4,216.00 贷：其他货币资金—银行汇票　 29,166.00 借：原材料—甲材料　　　　　　　24,000.00 材料成本差异　　　　　　　　950.00 贷：材料采购—甲材料　　　　 24,950.00 （二）发出　【例10-9】某企业月初结存材料的计划成本为50 000元，成本差异为超支差1 500元。本月入库材料的计划成本为150 000元，成本差异为节约差异5 000元。根据本月“发料凭证汇总表”该企业当月基本生产车间领用材料10 000元，辅助生产车间领用材料5 000元，行政管理部门领用原材料500元。 　　 该企业领用材料应该编制会计分录如下：　　借：生产成本——基本生产成本　　　10 000　　　　　　　　 ——辅助生产成本　　　 5