第2章增值税~DAE96要点解读.pptVIP

一、商业批发企业销项税额的会计核算 一般销售商品业务的销项税额的会计核算 视同销售行为销项税额的会计核算 委托代销商品 销售代销商品 买断方式代销商品 收取手续费方式 二、商业零售企业销项税额的会计核算 但下列项目不包括在内： （一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 （二）同时符合以下条件的代垫运输费用： 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。 （三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。 （四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 含义：是指纳税人为销售货物而出租、出借包装物所收取的押金 收到时：借记“现金”，贷记“其他应付款” 逾期未收回包装物不再退回的押金，做收入处理，并计算销项税额 销售的除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还，也无论会计上是否作收入处理，均应并入当期销售额计税。 例：某企业销售商品价款10万元，同时收取1000元包装物押金。另，该日另一包装物押金2000元逾期未还。 包装物销售 包装物租金 应按新货物同期售价确定计税价格，不得扣减旧货物的收购价格 例：某商场采取以旧换新方式销售彩电100台，每台收取顾客3000元（含税），每台旧电视折价500元。 销售额和折扣额在同一张发票上时，以折扣后的销售额作为计税价格 销售额和折扣额不在同一张发票上时，计税价格不能扣减折扣额 只能是价格折扣，不能是实物折扣 折扣销售 销售折扣 销售折让 货物的销售价格为计税价格，不得扣除还本支出 例：企业采取还本销售方式销售一批产品，售价10万元，合同规定一年后归还价款的50%。 交易双方均以换出资产的公允价值作为计税价格计算销项税额 以对方开具的增值税专用发票上注明的税款作为进项税额进行抵扣 例：A企业用10万元服装换取B企业11万元布料。并支付1万元补价。 由主管税务机关核定其计税价格 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 按组成计税价格确定 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+消费税 货物名称 利润率 货物名称 利润率 甲类卷烟 10 贵重首饰及珠宝玉石 6 乙类卷烟 5 汽车轮胎 5 雪茄烟 5 摩托车 6 烟丝 5 高尔夫球及球具 10 粮食白酒 10 高档手表 20 薯类白酒 5 游艇 10 其他酒 5 木制一次性筷子 5 酒精 5 实木地板 5 化妆品 5 乘用车 8 鞭炮焰火 5 中轻型商用客车 5 销项税额=销售额*税率 若为含税销售额，则 销项税额=[含税销售额/（1+税率）]*税率 准予抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 进项税额抵扣时间 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 若收购的农产品是烟叶，则 烟叶计税依据=烟叶收购价+价外补贴+烟叶税 =烟叶收购价款×（1+10%）×（1+20%） 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费 购买或销售免税货物所发生的运输费用不得计算进项税额抵扣 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 本条前四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 增值税专用发票 认证时间 开具之日起180日内 抵扣时间 认证通过次月申报期内申报抵扣 海关完税凭证 先比对后抵扣的，开具之日起180日内向主管税务机关申请稽核比对。 未实行 “先比对后抵扣”的，开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣 运输发票 认证时间 开具之日起180日内 抵扣时间 认证通过次月申报期内申报抵扣 目前农产品收购发票抵扣期限尚无90天的限制，仍按《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》（国税发[1995]015号）第二条规定执