财务会计非流动负债教案分析.ppt

1、含义（略） （一）发行费用的处理 结合发行期间冻结资金所产生的利息收入 ——分两种情况： （二）科目设置 （三）应计利息应注意三点 （四）债券溢价或折价摊销——在债券期限内进行 （六）案例 借：银行存款 3 800 000 应付债券--债券折价 200 000 贷：应付债券--债券面值 4 000 000 【案例2】宏达公司经批准于1998年1月1日发行三年期公司债券600 000元，票面利率为12%，每半年付息一次，债券发行时市场利率为14%。发行价格为571400.6元。要求：采用实际利率法摊销。 实际利率法下 【案例3】承上例，若债券发行时市场利率为10%，发行价格为630453.9元。其他条件不变。 解：在实际利率法下 提前偿还债券 企业提前偿还债券的方式 一种是债券本身属于可赎回债券，即债券发行企业按规定有权提前偿还，可以提前用一定价格向债权人赎回债券； 另一种是债券发行企业认为合适的时候，通过证券交易市场购回未到期的债券。 债券发行企业提前偿还债券所支付的款项，往往与债券的账面价值存在差异。 按高于账面价值的价格收回债券，则应确认债券购回损失； 按低于账面价值的价格收回债券，就确认债券购回收益。 企业应将购回价格与债券账面价值的差额列为财务费用在账上予以反映。 例如 企业于2002年1月1日发行5年期、利率4％、面值200 000元的债券，发行价格为180 000元，每半年付息一次，2003年7月1日以210 000元的价格提前赎回。企业采用直线法摊销折价。 （1）计算赎回债券损溢： 计算未摊销折价 债券折价 20 000 减：已摊销折价 6 000 未摊销折价 14 000 计算赎回时债券的账面价值 债券面值 200 000 减：未摊销折价 14 000 债券账面价值 186 000 计算购回债券损失 购回债券价格 210 000 减：债券账面价值 186 000 购回债券损失 24 000 （2）编制会计分录如下： 6月30日计提利息费用： 借：财务费用 6 000 贷：应付债券——应计利息 4 000 ——债券折价 2 000 6月30日支付利息： 借：应付债券——应计利息 4 000 贷：银行存款 4 000 7月1日购回债券： 借：应付债券——债券面值 200 000 财务费用 24 000 贷：应付债券——债券折价 14 000 银行存款 210 000 第五节 可转换债券 可转换债券 可转换债券即有债券的性质，又有股票的性质，由于可转换债券具有双重性质，债券持有者既可以享受股东的权利，又可以享受债权人的权利，该债券风险较小，所以，可转换债券一般利率较低。 可转换债券的核算 账户设置 企业发行的可转换债券作为长期负债，应在“应付债券——可转换债券”二级账户中进行核算，并要进一步设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”明细账户。 可转换公司债券的分拆与核算 《企业会计准则第37号——金融工具列报》应用