第五章生产损失教程方案.ppt

损失通常被定义为因为边缘性或偶发性活动及其他事项或情况而发生的消耗，损失与费用之间主要的差别在与对预期效益的影响，损失不会带来预期效益，因而是一种纯粹的企业资源流出，而费用则是能够带来预期效益的一种资源流出。所以从成本核算的角度看，成本要反映出产品在生产过程中应承担的全部耗费，进而衡量其被补偿程度。尽管其中有些耗费是一种损失，并不能带来预期经济资源的流入，但也被作为生产性损失而由相关的成本核算的对象承担。 由此可见，企业经营活动中有一部分损失体现了费用的要素特征，这部分损失就与产品的生产存在一定的直接关系，由此被称为生产性损失，而生性损失之外的称为非生产损失，主要由企业管理或其他原因造成的，与产品生产没有直接关系，其补偿也是通过降低利润水平来体现。 生产性损失的核算方式分为：独立核算和非独立核算。 生产性损失核算的主要内容：废品损失和停工损失。 第一节 废品损失的核算 一、废品损失概述 （一）废品 1、废品的含义 废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现（由于生产加工过程造成）的废品。 2、废品的分类 废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复废品和不可修复废品两种。 （二）废品损失 1、废品损失 指因产生废品而造成的损失， 包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本减去废品残值后的报废损失。其中： ①不可修复废品的报废损失构成：报废产品的成本，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失，即“不可修复废品损失=废品生产成本-残料回收价值-过失人赔款” ②可修复废品的修复损失构成：返修过程中发生的修复费用，扣除残料残值以及过失人的赔偿，即“可修复废品损失=废品修理费-残料回收价值-过失人赔款” 损失处理：正常则计入生产成本 2、不作为废品损失的情形： （1）由于责任人或责任单位的原因造成废品，其损失不能作为废品损失； （2）次品的降价损失不能作为废品损失，直接计入当期损益 销售费用； （3)实行三包的产品，具备三包条件而造成的损失不作为废品损失，损失计入 销售费用； (4)保管运输过程中造成的产品毁损不作为废品损失，损失计入 管理费用；； (5)非常事故或自然灾害造成的废品其损失也不能作为废品损失，损失计入 营业外支出。 二、废品损失的归集和分配 三、可修复废品损失的归集与分配的核算 1、可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的修复费用，包括修复废品所耗用的原材料、燃料和动力、工资及福利费和应负担的制造费用等。可修复废品返修以前发生的费用，在“基本生产成本” 账户及相应明细账中，不必转出，因为它不是废品损失；对修复费用的归集和残料价值收回和应收赔偿款的核算，应借或贷计入“废品损失”账户，而修复完成继续正常加工发生的费用也不是废品损失应计入“基本生产成本” 账户及相应明细账，最后一步净损失（修复费用-回收残料-收回赔款）则结转计入“基本生产成本”，同时在返修品成本计算单的“废品损失”成本项目中反映出来。 ?发生修复费时： 借：废品损失 贷：原材料 应付职工薪酬（应付工资或福利费） 银行存款 【例】某企业在生产过程中发现3件甲产品为可修复废品。发生修复费用：原材料600元，工资400元，计提的福利费56元，应由过失人赔偿100元。根据各种凭证编制费用分配表。 ?编制归集修复费用的会计分录：借：废品损失——甲产品 1056 贷：原材料 600 应付职工薪酬-应付工资 400 应付职工薪酬-应付福利费 56 ?应收过失人赔偿： 借：其他应收款 100 贷：废品损失——甲产品 100 ?结转废品净损失，计入产品成本： 借：基本生产成本—甲(废品损失) 956 贷：废品损失 956 四、不可修复废品损失的归集与分配的核算 1、不可修复废品损失的归集 不可修复废品的生产成本包括材料费用、人工费用和制造费用，这些费用与同种合格品是同时发生的，已计入生产成本中。 不可修复废品损失是指该废品在报废前所发生的全部费用。 废品净损失= 不可修复废品的生产成本 - 残料价值- 应收的索赔款 不可修复废品的生产成本一般有两种方法： 一是按废品所耗实际费用计算； 二是按废品所耗定额费用计算。 不可修复废品的净损失由合格品承担。 2、不可修复废品损失归集与分配的会计处理 （1）转出不可修复废品的生产成本 借：废品损失—甲产品 贷：生产成本—基本生产—××产品 （