企业纳税风险规避与管理第一讲.docVIP

企业纳税风险规避与管理 对于企业经营者来说，最大的风险就来自纳税。在《税收征管法》、相关实体法，比如《刑法》和《会计法》等都对企业的涉税违法行为做出了相应的处罚规定，包括民事责任与刑事责任，是企业经营者必须正视的重要问题。 一、规避税收立法引起的纳税风险 在中国存在一个惯例：由特定的事件，引起了特定的立法行为。比如2001年我国出现的甲醇勾兑白酒假酒案，国家对白酒行业的税收法律政策进行了调整，促进白酒行业的大洗牌，相应地企业针对性地进行了一些调整，规避税收立法改变带来的纳税风险！ 【注意】 企业交什么税、交多少税，不是由财务核算来决定的，而是由企业生产经营特点所决定的。 【案例导入】 山东秦池酒厂的破产案 连续两年央视广告“标王”，在国家宏观政策变动下，最终企业破产。该厂的生产经营模式是从四川购进白酒，然后在山东勾兑、贴牌、出产。其中连续生产白酒的消费税部分，本来是可以抵扣上游环节的白酒消费税；从假酒案以后，国家对消费税抵扣进行调整，不允许扣除白酒进项消费税；另加上白酒的复合计税方式，对于该酒厂低价位的白酒产品形成了相对比较高的税负，在企业来不及调整生产经营结构的情况下，政策变动给该企业造成比较致命的打击。另外白酒广告费不允许税前列支，还需要在汇算清缴的时候补交企业所得税，当时三个亿的广告费支出补税9 900万左右。综合因素影响下，企业现金流断裂，最终导致该企业破产。 【案例分析】 企业对于外部法律环境的变化，企业调整反应速度严重滞后，如何才能规避新的法律风险？ 一是上一个环节消费税不允许扣除。风险规避上，可以采取退货再兼并上游供货商的方式解决，作为企业的分公司，以后就可以规避这一纳税风险。 二是消费税复合计税模式形成高税负。风险规避上，可以顺应国家洗牌低价位白酒的政策倾向，需要及时调整生产工艺水平和产品配方，改变产品定级，在产品层次提升上向酒文化这个方向靠拢，提升产品价格。比如河南“何以解忧，唯有杜康”的文化定位；山西杏花村酒借用了唐代诗人杜甫的著名诗句；另外还需要选择恰当的广告词，做高企业价值，降低相对税负。 三是广告费不允许税前扣除。白酒行业可以做广告，广告词中可以出现“酒”字，虽然不像香烟那样不允许出现“烟”字，但是广告费同样不允许税前扣除，那么三亿元广告费造成了最后9 900万所得税的补交。既然做广告的目的就是为了让更多的消费者知道这个产品，那么是否可以换一种形式，如何调整广告策略尽可能减少现金流出？比如说捐赠一亿元青少年发展基金会的方式，这部分支出可以税前列支；同时约定该捐赠基金以该厂名字来命名，比如说师范类院校中的逸夫楼的运作和命名方式；那么可以用其中的4 000万建立100所希望小学，同样以该酒厂命名“山东秦池XX希望小学”，从捐赠到投资小学，国家及地方各大媒体都会予以报道，同样可以达到广告效益。接着可以再拿出4 000万，解决高等教育的道德教育等深刻话题和问题，比如“药家鑫判刑”事件反映出教育界的一些深刻问题，那么可以用这笔钱在全国建成的希望小学搞类似的主题教育活动，并做全国巡回讲演；并可以考虑租用20辆车，车身贴满广告，在全国巡回讲演时候使用，形成动态的广告效应。剩余的2 000万，可以选择在地方电视台做广告，总体上为企业节省绝大部分税收。 从案例分析可以知道，企业一定要深入研究国家税收政策，及时调整企业经营方式，降低企业的纳税风险。这种方式可以归纳为：被动调整生产经营模式，来适应新的税收法律环境。 中国棉纺织业的退税寻租 2008年对全球经济来说是个非常重要的年份，由美国次贷危机扩展为全球性的经济危机，中国也受到了部分冲击，必然对各个行业形成负面影响，比如棉纺织业。恒天集团下属的经纬纺织，主要提供棉纺织业的机械设备，受到整体行业的萎缩影响，业务比较惨淡，当时棉纺织业行业组织了关于行业财税体制政策的解析及行业发展的研讨，促进国家出台相关支持政策。 【案例分析】 那么国家政策中，是否存在对棉纺织业不利的政策呢？ 首先，对于原材料棉花不交增值税，但是收购价格中包含了农药、化肥等投入品的增值税，因此这部分退税率为13%，上游看棉纺织业抵扣率为13%，而征税率为17%； 其次从退税环节来说，退税太多或者太少对行业发展都不利，当时退税率也是13%，与征税率相差4个百分点； 第三，棉纺织业固定资产投资额比较大，2009年1月1日以前，固定资产进项税额不允许抵扣，对企业影响很大，对棉纺织业的待遇是不公平的。 从2009年1月1日开始，全国增值税类型从生产型改为消费型，棉纺织业退税率也提高到16%，对行业来说整体是个好消息。 提醒企业要主动地影响税收立法政策，防止行业整体税收负担增加的纳税风险： 第一个案例是国家已经出台了相关法律，企业被动地适应； 第二个案例是比较高级的阶段，企业主动影响国家的政策立法，给有权利立法的机