* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 23、应予资本化的固定资产大修理支出,一次性列支,未作纳税调整。 核查建议:核查企业固定资产的大修理支出,是否同时符合修理支出达到取得该资产时的计税基础50%以上,以及修理后使用年限延长2年以上的两个条件。 政策依据:《企业所得税法》第十三条规定: 在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;(二)租入固定资产的改建支出;(三)固定资产的大修理支出;(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。 * 二 企业常见涉税风险 24、资产处置所得,未计入应纳税所得额。如固定资产、无形资产等财产的处置。 核查建议:核查其他业务收入、其他应付款等科目,审核资产处置合同,看是否按税法规定进行纳税调整。 政策依据:《企业所得税》第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:(一)销售货物收入;(二)提供劳务收入;(三)转让财产收入; …… * 二 企业常见涉税风险 25、无形资产摊销年限不符合税法规定,未作纳税调整。 核查建议:核查企业累计摊销科目中发生摊销时间是否低于税法规定的最低摊销年限。 政策依据:《企业所得税法实施条例》第六十七条 无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 * 二 企业常见涉税风险 26、停止使用的固定资产继续计提折旧,未作纳税调整。 核查建议:核查长期停工费用科目,结合企业财务报告,审核停工项目费用明细,对不符合税法规定的项目进行纳税调整。 政策依据:《企业所得税法实施条例》第五十九条明确:固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 * 二 企业常见涉税风险 27、将固定资产作为低值易耗品核算,一次性列支,未作纳税调整。 核查建议:审查周转材料或低值易耗品等科目,将应按固定资产核算的低值易耗品,进行纳税调整。 政策依据:《企业所得税法实施条例》第二十八条规定:企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。 * 二 企业常见涉税风险 28、不征税收入形成资产折旧在税前扣除,未作纳税调整。 核查建议:核查企业取得来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息和港建费分成收入等不征税财政专项资金,其支出所形成的费用,或其资产所形成的折旧、摊销是否在计算应纳税所得额时扣除。 政策依据:所得税法实施条例第二十八条和《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2009〕87号)。 * 二 企业常见涉税风险 三 常用涉税指标分析 * 宜兴市正大税务师事务所 一、增值税专用发票用量变动异常。 预警:纳税人开具增值税专用发票超过上月30%(含)并超过上月10份以上1、计算公式:指标值=一般纳税人专票使用量-一般纳税人专票上月使用量。2、问题指向:增值税专用发票用量骤增,除正常业务变化外,可能有虚开现象。检查重点:检查纳税人的购销合同是否真实,检查纳税人的生产经营情况是否与签订的合同情况相符并实地检查存货等。 * 三 常用涉税指标分析 二、期末存货大于实收资本差异幅度异常。1、计算公式:纳税人期末存货额大于实收资本的比例。2、问题指向:纳税人期末存货额大于实收资
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