第02章 增值税会计.ppt

第二章 增值税会计（3） 本章主要内容 第一节 税法知识回顾 第二节 增值税销项税额的会计处理 第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理 第四节 增值税结转及上缴的会计处理 本章小结 练习题 第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理 主要内容 税法一般规定 增值税进项税额的会计处理 进项税额转出的会计处理 一、税法一般规定 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 准予从销项税额中抵扣的进项税额 不得从销项税额中抵扣的进项税额 准予抵扣的进项税额 以票抵扣：即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额； 计算抵扣：即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。 营改增后交通运输业发票抵扣的变化 从2013年8月1日起，全国的交通运输业（除铁路外）都将改变为增值税纳税人，其中一般纳税人可以自行开具增值税专用发票，小规模纳税人可以到主管税务机关代开增值税专用发票或自行开具增值税普通发票，铁路仍使用铁路运输费用结算单据。交通运输业的税率为11%，“装卸搬运”不再属于“交通运输业”税目下，而归类至现代服务业的“物流辅助服务”税目，按6%的税率征收。2014年1月1日起，铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围。明确铁路运输服务适用11%税率，提供的快递服务，就其交通运输部分适用11%税率，就其收派服务适用6%税率。 从2014年1月1日起，运输业票据有三种：货物运输业增值税专用发票、税务代开的增值税专用发票、增值税普通发票。 增值税一般纳税人取得这三种发票可以抵扣的进项税额都不相同 取得货物运输业增值税专用发票：11%税率 取得税务代开的增值税专用发票：3%征收率 取得增值税普通发票：不能抵扣 注意： 农业特产税准予并入农产品买价中计算进项税额 例题：下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（ ）。 A、7％　 B、10％　?C、13％　?D、17％? 不得抵扣的进项税额 用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务； 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 接受的旅客运输服务； 1-4项规定的货物（免税农产品除外）的运输费用和销售免税货物的运输费用。 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，计算不得抵扣的进项税额； 会计处理注意事项： 购进货物或应税劳务时确定用于以上情况，则价税合计计入成本。 已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生上述情况，即“进项税额转出” 已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务用于投资、分配、无偿赠送则视同销售。即“销项税额” 二、增值税进项税额的会计处理 国内采购货物进项税额的会计核算 购进免税农产品、支付运费 投资、捐赠转入 接受应税劳务 进口货物进项税额的会计核算 购进货物退货 （一） 国内采购货物进项税额 1. 准予抵扣进项税额（合法票证、180日内认证，次月申报抵扣） 账务处理如下： 借： 材料采购（在途物资，原材料） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 【例题】华泰公司为增值税一般纳税人，某日购进生产用钢材，取得的增值税专用发票上注明的价款100,000元，税款17,000元，货款已支付，该专用发票还未经认证。 理论上的做法： 借：材料采购或在途物资 100000 待扣税金——待扣增值税 17000 贷：银行存款 117000 待认证并申报抵扣时，将待抵进项税额转入“应交税费——应交增值税（进项税额）科目，即: 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 17000 贷：待扣税金——待扣增值税 17000 实务中的做法： 借：材料采购或在途物资 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款