《企业会计准则第号——长期股权投资(修订)》重点解读.pptx

《企业会计准则第2号—长期股权投资》（2014修订）;内容摘要;《企业会计准则第2号—长期股权投资》（2014修订）;准则修订背景 保持与国际准则趋同 整合内容、完善体系 适应企业实务需要 ;准则修订背景 保持与国际准则趋同 ;准则修订背景（续） 整合内容、完善体系 ;准则修订背景（续） 适应企业实务需要 ;与国际准则的差异 核算方法不同 初始投资成本确认不同 核算方法转换的会计处理不同;与国际准则的差异（续） 核算方法不同 ;与国际准则的差异（续） 初始投资成本确认不同 ;与国际准则的差异（续） 核算方法转换的会计处理不同 ; 准则框架概览;准则框架概览; 主要关注内容;主要关注内容;准则修订要点 明晰了准则规范的界限 修订了初始计量的标准 新增对持有待售的处理 引入计量选择权的模式 调整核算方法转换规定 明确了权益法核算问题 整合了散落的法规内容 ;准则修订要点 明晰了准则规范的界限 总体范围缩减 定义:“是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资， 以及对其合营企业的权益性投资。” ;准则修订要点 明晰了准则规范的界限 与其他相关准则衔接;准则修订要点 明晰了准则规范的界限 与其他相关准则衔接(续);长期股权投资的披露 属于《企业会计准则第2号—长期股权投资》（2014修订）规范的 ——适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》 不属于《企业会计准则第2号—长期股权投资》（2014修订）规范 ——适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》 外币长期股权投资的折算 ——适用《企业会计准则第19号——外币折算》 ;20;强调：对于同一控制下企业合并形成的长期股权投资的会计核算所依据的“账面价值”是指“被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额（consolidated value）” 相关规定：《企业会计准则解释第6号》第二条 实务影响：长期股权投资初始成本的确认金额 合并报表编制过程中的权益抵销;“同时满足下列条件的企业组成部分（或非流动资产，下同）应当确认为持有待售： 该组成部分必须在其???前状况下仅根据出售此类组成部分的惯常条款 即可立即出售； 企业已经就处置该组成部分作出决议，如按规定需得到股东批准的，应当已经取得股东大会或相应权力机构的批准； 企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议； 该项转让将在一年内完成” ——《企业会计准则第30号—财务报表列报（2014年修订）》;会计处理规定： 对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当继续采用权益法进行会计处理。 已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资，不再符合持有待售资产分类条件的，应当从被分类为持有待售资产之日起采用 权益法进行追溯调整。 分类为持有待售期间的财务报表应当作相应调整。 ;“投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用 权益法核算。” ;四种情况： 从无重大影响或共同控制，变为具有重大影响或共同控制（第十四条第一款）； 从不控制到控制（第十四条第二款）； 从具有共同控制、重大影响到不具有共同控制、重大影响（第十五条第一款）； 从控制到不控制（第十五条第二款）;“投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。” ;重点实务领域 初始成本计量 核算方法转换 相关披露事项;重点实务领域 初始成本计量 ;案例1： 假设：以下交易不属于一揽子交易。 不考虑相关税费等其他因素影响。 2x12年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份,实际支付款项6000万元,能够对A公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日A公司可辨认净资产账面价值为22000万元(假定与公允价值相等)。 2x12年及2x13年度，A公司共实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。 ;案例1（续）： 2x14年1月1日，H公司以定向增发2,000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一控制下另一企业所持有的A公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后, H公司能够对A