浅谈固定资产处置流程重点分析.docVIP

1，固定资产名词解释： 账面价值=固定资产原值-计提的减值准备-计提的累计折旧； 账面净值=固定资产原值-计提的累计折旧； 2，固定资产处置 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。企业因出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤： 第一，固定资产转入清理。固定资产转入清理时 ，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目 ，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目 ，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目 ，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目 第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费， 借记“固定资产清理”科目， 贷记“银行存款”、“应交税费”等科目 第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等， 借记“银行存款”、“原材料”等科目， 贷记“固定资产清理”科目 第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减支出， 借记“其他应收款”、“银行存款”等科目， 贷记“固定资产清理”科目 第五，清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失， 借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目， 贷记“固定资产清理”科目 属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的， 借记“营业外支出——非常损失”科目， 贷记“固定资产清理”科目 固定资产清理完成后的净收益， 借记“固定资产清理”科目， 贷记“营业外收入”科目 3，固定资产盘亏盘盈账务处理 ? ? ? ?第一，固定资产盘盈的处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。属于物在账不在 　　盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值： ????? ? （1）如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值； ? ? ? ? （2）若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。按此确定的入账价值， ? ? ? ??? 借记“固定资产”科目， ? ? ? ? ? 贷记“以前年度损益调整”科目 　　盘盈固定资产作为前期差错处理的原因是：根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，而之前规定则是作为当期损益处理。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈的可能性极小甚至不可能，如果企业出现固定资产的盘盈，必定是由于企业以前会计期间少计、漏计固定资产，故应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。 　　第二，固定资产盘亏的处理。企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，应当计入当期损益，通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算。属于账在物不在 　　例：某企业于2008年12月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100000元，企业所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积金。 　　有关会计处理为： 　　（1）借：固定资产 100000 　　　　　　贷：累计折旧 40000 　　　　　　　　以前年度损益调整 60000 　　（2）借：以前年度损益调整　15000　（60000×25％） 　　?　　　　贷：应交税费——应交所得税　15000 　　（3）借：以前年度损益调整　4500　[60000-15000）×10％] 　　　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积 4500 　　（4）借：以前年度损益调整 40500　（45000-4500） 　　　　　　贷：利润分配——未分配利润 40500 例：乙公司年末组织人员对固定资产进行清查时，发现丢失一台电机，该设备原价100000元，已计提折旧30000元，并已计提减值准备20000元。经查，设备丢失的原因在于设备管理员看守不当。经董事会批准，由设备管理员赔偿15000元。报经批准前： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 50000 累计折旧 ? ? ? ? ? ?30000 固定资产减值准备 ? 20000 贷：固定资产 ? ? ? ? ?100000 报经批准后： 1)可收回的保险赔偿或过失人赔偿 借：其他应收款或银行存款 ? ? ?15000