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企业所得税 主讲老师??陈志坚 ? 企业所得税是仅次于增值税的第二大税种。企业所得税在国外被称为“公司税”、“公司所得税”、“法人税”或“法人所得税”。 所得税的特点主要是: 第一，通常以纯所得为征税对象； 第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据； 第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的所得。 第一章??概述 ? 纳税人指税法或税收行政法规规定的直接负有纳税义务的企业、组织或者个人。《企业所得税法》规定，企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（统称企业）。个人独资、合伙企业不适用《企业所得税法》。 第一节??纳税人 ? 一、所得税纳税人范围 《企业所得税法》将以公司制和非公司制形式存在的企业和取得收入的组织确定为企业所得税纳税人，具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。 二、所得税的纳税人分类 企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，划分居民企业和非居民企业采用“注册地标准”和“实际管理机构标准”的双重标准。 （一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （二）非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： 1．管理机构、营业机构、办事机构； 2．工厂、农场、开采自然资源的场所； 3．提供劳务的场所； 4．从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； 5．其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设??的机构、场所。 第二节??征税对象 ? 一、居民企业的征税对象 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 需要提醒的是，对于依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，属于企业所得税纳税人中的居民企业，也要就来源于中国境内、境外的所得征税。 二、非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 三、所得来源地的确定 依据《企业所得税法》及其实施条例的规定，所得来源地的确定有如下方法： 1．销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 2．提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 3．转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； 4．股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； 5．利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； 6．其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 第三节??税率 ? 一、基本税率——为25% 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 二、低税率——为20% 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。目前减按10%的税率征收。 三、优惠税率 1．符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 2．国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 第四节??应纳税所得额的确定 ? 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照《企业所得税法》的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为: 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 一、纳税所得额的计算原则 （一）权责发生制 企业所得税法实施条例规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。权责发生制要求，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用