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国际税法 International Tax Law 第一章国际税法的基本理论 国际税法的概念 国际税法的渊源 国际税收法律关系 国际税法的宗旨和基本原则 第一节国际税法的概念 国际税收的概念 国际税收是不是国际社会凭借一种超国家的政治权力取得收入的工具？ 1999年7月，联合国发展计划署（UNDP）提出应对电子邮件开征“比特税”（bit tax） 欧盟：“自有财源”——是在成员国政府对纳税人强制课征基础上取得的 国际税收的概念 指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对涉外纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此形成的国家之间的税收分配关系 国际税收不能脱离国家税收而单独存在 国际税收不能离开跨国纳税人这个关键因素 国际税收是关于国家之间的税收分配关系 从一个国家的角度来看，包括对本国居民境外所得和非居民的境内所得的征税。 国际税收的概念 国家税收、国际税收和涉外税收 概念不同 国家税收：指一个国家凭借其政治权力，按照法律预定的标准，强制无偿地向其管辖范围内的各类纳税人征收实物或货币而形成的特定分配关系 国际税收：指两个或两个以上国家政府，在对涉外纳税人行使各自征税权力的过程中，所发生的一国对涉外纳税人进行征税而形成的涉外税收征纳关系和国家之间的税收分配关系 涉外税收：指世界各国在对外经济活动中，与本国相关或者专门制定的税收法律、政策规定和制度，以及分配关系问题 国家税收、国际税收和涉外税收 内涵不同 国家税收有独立的税种及其课税对象、税目税率、纳税义务人、减税免税等要素 国际税收没有独立的税种和纳税人、征税对象等 涉外税收 有的国家有特定的税种及其课税对象、税目税率等税收要素 有的国家不搞单独规定，则等于国家税收制度 国家税收、国际税收和涉外税收 分配关系不同 国家税收 主要通过国家立法来处理国家与企业和公民个人之间的分配关系 国际税收 主要通过国际税收协定或条约来协调国家之间的税收分配关系 涉外税收 主要通过立法手段处理国家与涉外纳税人之间的税收分配关系 国家税收、国际税收和涉外税收 国际税收与国家税收的联系 国际税收是从国家税收派生出来的 国际税收并不意味着存在一种超越国家的政治权力所进行的分配，也不存在某种国际范围的征纳关系 国际税收必须以国家的政治权力为后盾而进行，因为政治权力总是与国家相联系的 国际税收必须体现为由一定的征收者与缴纳者双方所形成的征纳关系 国家税收、国际税收和涉外税收 国际税收与涉外税收联系 涉外税收还是属于国家税收的范畴，是国家税收的一个有机组成部分 涉外税收与国际税收又有着密切联系 同样凭借国家的政治权力进行课征 涉外税收可转化为国际税收 国际税收所涉及的税种 现代税收的种类 商品税（流转税） 关税、销售税、消费税 所得税（收益税） 个人所得税、企业或公司税、社会保险税 财产税 个别财产税、一般财产税； 赠与税、死亡税 行为、目的税 资源税 国际税收所涉及的税种 国际税收并不存在着独立、特有的纳税人和征税对象，它只是涉及国家税收中的跨国纳税人和跨国征税对象 狭义的国际税收及其相应的国际规范并不涉及商品税收 直接税成为国际税收利益冲突的重点 直接税在现代经济中的地位日益重要 直接税是一种对人的征税 各主权国的税制结构存在着巨大差异 国际税收所涉及的税种 近代直接税主要是所得税，其次还有一般财产税 征税对象分别是纳税人的所得和一般财产价值 特点 不受国家地域范围的限制 没有着明确交易行为起点和终点所在国的概念 国际税收的形成基础 跨国纳税人和跨国征税对象 任何主体成为跨国纳税人的经济根源在于其拥有跨国征税对象 现代所得税制 18世纪末由英国首创 1913年，美国颁布了《个人所得税法案》，确立了所得税占主导的税制结构 我国所得税的结构体系 1950年：工商税中的所得税、存款利息所得税与薪给报酬所得税属于所得税性质，标志着我国所得税体系的初步建立 1980年9月： 《中外合资经营企业所得税法》和《个人所得税法》，标志着我国所得税的重建与加强 1981年： 《外国企业所得税法》，建立了我国的涉外所得税制 1983年：国有企业所得税、集体企业所得税、城乡个体工商户所得税、个人收入调节税、私营企业所得税等 我国所得税的结构体系 1991年：合并了涉外企业所得税法、内资企业所得税法和个人所得税法，形成了企业所得税(内资企业)、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税三大税种 2008年：实现了内外资企业适用统一的企业所得税法 现行我国所得税主要包括企业所得税和个人所得税 国际税法的概念 狭义：国际税法的调整对象仅限于国家间的税收分配关系 广义：是调整国家之间的税收分配关系，以及国家与涉外纳税人之间的税收法律规范的总称 既包括国际规范，也包括国内税法中涉外税收规范 既包括实体规范，也包括冲突规范