正式所得税会计分析.ppt

【案例分析】 【要求】根据下述资料，讨论确定甲公司2014应确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用 【资料】 甲公司2014年度实现的利润总额为l5 000万元，适用的所得税税率为25％。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 甲公司2014年度涉及所得税的有关交易或事项如下： （1）甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2013年2月8日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。 （2） 2014年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为l6年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。 （3）2014年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的l50％。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。 （4）2014年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备l 000万元。该商誉系2012年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司l00％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。 （5）甲公司的C建筑物于2012年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2014年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为l 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。 【点评解析】 （1）长期股权投资不确认。 （2）固定资产账面价值＝8 000－8 000/10＝7 200（万元） 计税基础＝8 000－8 000/16＝7 500（万元） 可抵扣暂时性差异＝7 500－7 200＝300（万元） （3）内部研发无形资产不确认暂时性差异。 （4）商誉因减值形成可抵扣暂时性差异1 000 （5）投资性房地产产生应纳税暂时性差异变动＝500＋6 800/20＝840（万元） 递延所得税资产发生额＝（300＋1 000）×25%＝325（万元） 递延所得税负债发生额＝840×25%＝210（万元） 递延所得税收益＝325－210＝115（万元） 应交所得税＝（15 000－4 000/10×1/2×50%＋300＋1 000－840）×25% ＝3 840（万元） 所得税费用＝3 840－115＝3 725（万元） 谢谢大家！ The end! * * （九）递延所得税资产的确认和计量 递延所得税资产 1.递延所得税资产账户设置 期初余额 期末余额=可抵扣暂时性差异 ×适用税率 发生额=期末余额— 期初余额 　　 企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时——应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 2、确认递延所得税资产的一般原则 （1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的——该部分递延所得税资产不应确认。 估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面: 二是以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时 增加的应纳税所得额 一是未来期间的正常生产经营产生的应纳税所得额； ●应纳税所得额=会计利润＋本期产生的可抵扣暂时性差异 －本期产生的应纳税暂时性差异 ＋ 本期转回的应纳税暂时性差异 －本期转回的可抵扣暂时性差异 ●企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差