高财第五章所得税程序.pptVIP

第5章 所得税 5.1 所得税会计概述 5.2 资产负债表债务法 5.3 应付税款法 5.4 利润表债务法 5.5 所得税会计信息的披露 5.1 所得税会计概述 （一）会计准则与税收法规的差异分析 会计准则与税收法规的目标不同： 会计准则的目的是规范企业的对外财务报告，以便如实地反映企业的财务状况、经营成果与现金流量情况。 所得税法是由国家制定并强制推行的，其目的主要有两个：一是取得收入，行使国家作为社会组织者的正当权力；二是发挥国家宏观调控的职能，履行国家管理社会的职责。 会计利润，是指企业按照会计准则要求计算出来的所得税前利润总额，其目的是向报表使用者提供企业一定定时期经营成果的会计信息。 税前会计利润 =收入-费用+利得-损失 应纳税所得额是指企业按照所得税法规定的项目计算确定的收益，其目的是为企业进行纳税申报和计算应纳所得税提供依据。 应纳税所得额 =收入总额-准予扣除项目的金额 （二） 所得税会计的处理方法 ①应付税款法 ②纳税影响会计法 利润表债务法 资产负债表债务法 5.2 资产负债表债务法 该方法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债的账面价值和计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 （一）计税基础 （1）资产的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础是未来依据税法计算应纳税所得额时可以抵扣的金额。 资产的计税基础 =未来可税前列支的金额 某一资产负债表日资产的计税基础 =成本-以前期间已税前列支的金额 ①固定资产 初始确认：取得时固定资产的入账价值一般等于计税基础； 后续计量： 账面价值=实际成本-会计累计折旧-减值准备 计税基础=实际成本-税法累计折旧 差异 折旧年限的差异 折旧方法的差异 计提固定资产减值准备产生的差异 某企业于2006年年末以750万元购入一生产用固定资产，会计规定折旧年限为5年。税法规定最低折旧年限为10年。税法和会计均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。2007年底固定资产未发生减值。 2006年12月31日 固定资产的账面价值=固定资产的计税基础=750 2007年12月31日固定资产的账面价值 =750-750/5=600 2007年12月31日计税基础 =750-750/10=675 某企业于2006年年末以750万元购入一生产用固定资产，会计上规定采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。两者年限相同均为10年。2007年底固定资产未发生减值。 2006年12月31日 固定资产的账面价值=固定资产的计税基础=750 2007年12月31日固定资产的账面价值 =750-750/10=675 2007年12月31日计税基础 =750-750*2/10=600 某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。　　账面价值=1000-100-100-80=720万元　　计税基础=1000-200-160=640万元 ②无形资产 初始确认 内部研究开发形成的无形资产：税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按成本的150%摊销。 如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。 其他方式形成的无形资产：初始确认时的入账价值一般等于计税基础 企业为开发新技术、新产品、新工艺当期发生研究开发支出计2000万元，其中按照会计准则规定应予以费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为1200万元。 按照税法规定可在当期税前扣除的金额为 =800+800**50%=1200 形成无形资产可予以税前扣除的金额即计税基础为 =1200*150%=1800 账面价值1200-计税基础1800=600暂时性差异。（不确认该暂时性差异产生的所得税影响） 后续计量： 使用寿命有限的无形资产： 账面价值=实际成本-会计累计摊销-减