第四章收入材料.ppt

第四章 收入 本章考情分析 本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。2009年分数为14分，2010年分数为4分 2011年10分；从试题分数看，本章内容非常重要。 本章近年考点： 1.单项选择题 （1）收入的确认； （2）有现金折扣情况赊销收款额的计算； （3）采用完工百分比法劳务收入的计算； （4）采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间。 2.多项选择题 （1）确定完工百分比法的方法； （2）其他业务收入核算的内容。 本章近年考点： 3.判断题 （1）企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的会计处理； （2）已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品的会计处理； （3）企业让渡资产使用权的会计处理； （4）与资产相关的政府补助的会计处理。 4.计算分析题 销售收入、应付职工薪酬等业务的会计处理 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【例题·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。 A．出售无形资产收取的净收益 B．出售固定资产收取的净收益 C．销售材料收到的价款 D．确认的政府补助利得 【答案】C 【解析】销售材料属于日常活动，符合收入会计要素定义。 第一节 销售商品收入 一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （三）收入的金额能够可靠地计量 （四）相关的经济利益很可能流入企业 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 二、一般销售商品业务收入的处理 1.首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。 2.通常情况下销售商品采用 托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入 。 具体账务处理 确认销售商品收入时，应按实际收到或应收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按确定的销售收入金额，贷记“主营业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税 (销项税额)”科目；同时，按销售商品的实际成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。企业也可在月末结转本月已销商品的实际成本。 借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。 企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”等科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。 发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。 具体账务处理 1.发出商品 借：发出商品 贷：库存商品 若发出商品时已开据增值税专用发票 借：应收账款 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 若未开据专用发票则不需上步处理 2.对方单位情况好转有能力支付货款时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 若在发出商品时已开票则不需计算增值税。 借：主营业务成本 贷：发出商品 3.对方单位无力支付货款退货 借：库存商品 贷：发出商品 【例题·判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（ ） 【答案】× 【解析】企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。 【例题·单选题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是( )。 A．在途物资 B．发出商品 C．库存商品