审计概论重点.pptVIP

第二部分 职业道德守则 第四部分 审计测试流程 第六部分 特殊项目的考虑 第一节 注册会计师审计的起源与发展 一、西方注册会计师审计的起源与发展 二、中国注册会计师审计的演进与发展 （二）形成：英国“南海公司” 1721年英国“南海公司”虚假会计信息 股票扶摇直上，投资者大上其当 破产，股东和债权人损失惨重 议会聘请会计师查尔斯·斯奈尔(Charles Snell)对南海公司进行审计 查尔斯·斯奈尔以“会计师”的名义提出了“查账报告书” 标志注册会计师的诞生 英国政府的作为不可小视 ——产生了“英国式”的审计模式： 1844年颁布《公司法》，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目 1845年修订《公司法》，规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计 独立会计师人数越来越多，对其进行资格确认 1853年苏格兰爱丁堡会计师协会成立，标志着注册会计师职业团体的产生 1862年，《公司法》确认注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位 “英国式”审计特征 1844年到20世纪初－－形成时期 法律规定所有股份公司和银行必须聘请注册会计师审计，迅速发展并影响欧美日 注册会计师法律地位得到确认 审计目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整 审计方法是对会计账目进行详细审计 审计报告使用人主要为企业股东等 （三）注册会计师审计的发展－－美国 20世纪初开始，全球经济重心转移到美国，英国注册会计师在美国拓展业务 1887年美国会计师公会成立，1916年改组为美国注册会计师协会（AICPA），世界上最大的职业团体 1905年11月，《会计杂志》Journal of Accountancy 作为CPA审计职业的正式杂志创刊 考试取得CPA资格证书 早期受英国Detailed Audit影响较深 20世纪初期，金融资本和产业资本融合渗透，银行把企业资产负债表作为了解企业信用的主要依据，产生了帮助贷款人和其他债权人了解企业信用的资产负债表审计Balance Sheet Audits ，即“美国式”审计。 审计方法也逐步从单纯的详细审计过渡到初期的抽样审计 “美国式”审计的特征 审计对象由会计账目扩大到资产负债表 审计主要目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业的信用状况 审计方法从详细审计初步转向抽样审计 审计报告使用人除了企业股东外，扩大到了债权人 美国的“发扬光大” 1929－1933年经济危机，投资人和债权人蒙受巨大损失，客观上促使企业利益相关者，从只关心企业财务状况转变到更加关心企业的盈利水平，产生了对企业损益表进行审计的客观要求 1933年美国《证券法》规定，证券交易所上市的企业会计报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。 审计报告使用人扩大到整个社会公众 1936年AICPA与证券交易所合作的特别委员会、纽约证券交易所上市委员会：Examination of Financial Statements by Independent Public Accountants，明确规定应当检查全部财务报表，并向股东报告，尤其强调利润表审计，保护债权人转向投资者 审计对象转为资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及其相关财务资料 审计主要目的是对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的 审计范围扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计 审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者 审计准则开始制定，审计工作向标准化、规范化过渡 注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高 第二次世界大战后，跨国公司空前发展，国际资本流动带动了注册会计师的跨国界发展 20世纪80年代末合并为“六大”、“五大”，2001安然丑闻，2003“四大”：普华永道（Pricewater house Coopers）、安永（Ernst Young）、毕马威（KPMG）、德勤（Deloitte Touche Tohmatsu） 审计技术也不断发展：抽样审计方法得到普遍运用，风险导向审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用 注册会计师业务扩大到代理纳税、会计服务、投资咨询、管理咨询等领域 （四）注册会计师审计发展历程启示 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，产生直接原因是财产所有权和经营权的分离，尤其是公司制特别是股份公司。 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展 注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征：保证注册会计师审计具有鉴证职能，也使其在社会上具有较高的权威性 二、中国注册会计师审计的演进与发展 （一）起源：开始于辛亥革命