FA3应收款项教程.ppt

　 * 　 * 习题与案例讨论 【案例一】加强资金管理 【案例二】500亿港元与1300个账户 ---- 一个跨境洗钱集团的破灭 Thank you… 　《票据法》第十条，第二款规定：“票据的取得，必须给付对价，即应当给付票据双方当事人认可的相对应的代价。” * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 　 * 一、应收款项减值的确认 应收款项发生减值的客观证据，包括下列各项 1. 债务人发生严重财务困难； 2. 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 3. 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 4. 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 一、应收款项减值的确认 应收款项发生减值的客观证据，包括下列各项 5. 无法辨认一组应收款项中的某项应收款的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； 6. 其他表明金融资产发生减值的客观证据。 一、应收款项减值的确认 应收款项减值的单独测试与组合测试 在考虑应收款项减值测试时，应当先将单项金额重大的应收款项区分开来，单独进行减值测试 对单项金额不重大的应收款项，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中进行减值测试 一、应收款项减值的确认 应收款项减值的单独测试与组合测试 实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一直运用，不得随意变更。 单独测试未发现减值的应收款项(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，应当包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的应收款项，不要包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中进行减值测试 二、应收款项减值的计量 对于长期应收款项，其发生减值时，应当将其账面价值减记为预计未来现金流量现值，其中，折现时所采用的折现率为该应收款项的原实际利率 对于短期应收款项，由于其预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现 三、单独测试减值的会计处理 甲公司有一笔应收乙公司的账款2 000 000元，2010年12月31日收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60% 1、备抵法 资产负债表日（12月31日） 借：资产减值损失 800 000 贷：坏账准备 800 000 三、单独测试减值的会计处理 甲公司有一笔应收乙公司的账款2 000 000元，2010年12月31日收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60% 1、备抵法 2011年6月17日实际收回1 200 000元 借：银行存款 1 200 000 坏账准备 800 000 贷：应收账款 2 000 000 三、单独测试减值的会计处理 甲公司有一笔应收乙公司的账款2 000 000元，2010年12月31日收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60% 2、直接转销法 资产负债表日（12月31日）不做处理 2011年6月17日实际收回1 200 000元 借：银行存款 1 200 000 资产减值损失 800 000 贷：应收账款 2 000 000 对财务报表有何影响？ 四、组合测试减值的会计处理 1、账龄分析法 帐龄: 顾客所欠帐款时间长短 账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法 账龄分析法 账龄 应收账款 余额 预计坏账率 预计坏账准备余额 未过期 900 000 4% 36 000 过期1-30天 300 000 8% 24 000 过期31-60天 100 000 10% 10 000 过期61-90天 50 000 20% 10 000 过期91-120天 80 000 40% 32 000 过期120天以上 70 000 60% 42 000 合计 1 500 000 154 000 2007年12月31日