货物和劳务税科教材.ppt

融资租赁服务 （一）明确融资性售后回租服务销售额扣除项目和开票方式 106号文明确了融资性售后回租服务销售额扣除项目中包括向承租方收取的有形动产价款本金。 按照国家税务总局2010年第13号公告规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不征收增值税和营业税。因此，出租方向承租方购入资产环节不能取得相应的增值税专用发票作进项抵扣，这部分本金可在销售额中扣除。 106号文政策主要变化 融资租赁服务 （一）明确融资性售后回租服务销售额扣除项目和开票方式 同时，承租方在购买资产时，按规定作进项抵扣（初次购入）；向出租方出售资产时，不缴纳增值税。因此，出租方向承租方收取的本金部分，不得开具增值税专用发票。承租方向出租方出售资产时开具发票，作为出租方销售额扣除的合法有效凭证。 106号文政策主要变化 融资租赁服务 （二）调整除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务的销售额扣除项目 与37号文相比，除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务销售额扣除项目中，增加“发行债券利息”和“车辆购置税”，增加的扣除项目属于不能通过扣税方式解决的成本；删除“关税”和“进口环节消费税”，“关税”和“进口环节消费税”包含在计算进口环节增值税的基础里，进口增值税可按规定进项抵扣，删除可避免重复抵扣或扣除。 106号文政策主要变化 融资租赁服务 106号文政策主要变化 融资租赁企业 扣除范围 包含 不包含 融资性售后回租 本金、借款利息、发行债券利息后的余额 关税、进口环节消费税 其他融资租赁 借款利息、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税 融资租赁服务 （三）明确融资租赁服务销售额扣除及超税负即征即退政策的主体限制 对于商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，注册资本达到1.7亿元的，可享受融资租赁销售额扣除及超税负即征即退政策。2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起执行。 106号文政策主要变化 国际货代服务 国际货物运输代理服务，是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。 106号文政策主要变化 国际货代服务 （一）调整货物运输代理服务的销售额扣除政策 37号文执行后，货代企业支付给海关等单位的政府性基金或者行政事业性收费既不能扣额也不能扣税，106号文通过销售额减除解决了前期具体操作中的部分难点问题。——适用于面上所有货代企业 106号文政策主要变化 国际货代服务 （二）调整国际货代服务的销售额扣除政策 37号文执行后，国际货代企业支付的免税的国际运输费用，既不能扣额也不能扣税，造成税负增加。本政策部分解决了前期国际货代矛盾集中的问题。 ——仅适用于“一般纳税人提供国际货物运输代理服务，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用 ” 106号文政策主要变化 国际货代服务 （三）增加国际货代服务的免税政策 试点纳税人提供的符合条件的国际货物运输代理服务免征增值税，支持国际货代业发展。 ——在跨境应税服务对境外单位提供物流服务免税规定的基础上，增加了免税项目，提供服务的对象有所扩展 106号文政策主要变化 《试点实施办法》 第三十三条：增加“代为收取的政府性基金或者行政事业性收费”的判断标准。与《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条第三款规定一致。 106号文政策主要变化 《应税服务范围注释》 航空运输服务：将“航天运输服务”增加到航空运输服务范围中。 研发和技术服务：明确“技术测试”、“技术培训”属于研发和技术服务中的技术咨询服务。 信息技术服务：明确“依托计算机信息技术提供的审计管理、税务管理、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用”属于信息技术服务中的业务流程管理服务。 文化创意服务：明确“网游设计”属于文化创意服务中的设计服务。 106号文政策主要变化 《应税服务范围注释》 物流辅助服务 ①明确“航空培训”属于物流辅助服务中的航空服务。 ②铁路运输服务改征增值税后，“货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务”，同步纳入物流辅助服务中的货运客运场站服务。 鉴证咨询服务：明确 “翻