借款费用教材.ppt

第五章 借款费用 本章结构： 第一节 新旧会计准则比较 第二节 借款费用概述 第三节 借款费用的确认 第四节 借款费用的计量 本章重点及难点： 借款费用的四项内容； 借款费用开始资本化、暂停资本化、停止资本化的条件及有关问题； 借款费用资本化金额的确定及计算方法； 借款费用的账务处理及其信息披露要求等。 第一节 新旧会计准则比较 旧准则中借款费用的定义： 1、借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 2、专门借款，指为购建固定资产而专门借入的款项 新准则中借款费用定义： 企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 (一)扩大了借款费用资本化的资产范围 旧准则中借款费用资本化的资产范围仅为固定资产,新准则对此进行了较大修订,不仅包括固定资产,还包括需要相当长时间购建或者生产才能达到预定可使用或者或销售状态的投资性房地产和存货等,这里所指的符合资本化条件的资产,既包括企业自己购置或者生产的资产,也包括委托其他单位生产的资产,这一规定与《国际会计准则第23号一-.借款费用》基本上是相同的。 (二)扩大了可予资本化的借款范围 旧准则中可予资本化的借款范围仅为专门借款，新准则中可予资本化的借款范围既包括专门借款，包括一般借款，也就是说企业为购建或者生产符合资本化条件的资产所占用的一般借款，相关的借款费用也允许资本化。 PS：《企业会计准则第17号—借款费用》 《国际会计准则第23号--借款费用 》 第二节 借款费用概述 一、借款费用的定义及内容 (一)概念： 借款费用是指企业因借入资金所付出的代价。包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差异。 (二)借款费用范围： 1、因借款而发生的借款利息。（主要内容） 2、因借款所发生的折价或溢价的摊销（利息调整）。 3、因外币借款而发生的外币借款汇兑差额。 4、因借款而发生的借款辅助费用。如手续费、佣金等。 二、借款的范围：专门借款和一般借款 三、符合资本化条件的资产 需要经过相当长的时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产。 PS：非正常因素导致的构建时间或生产时间相当长的不在此列。 第三节 借款费用的确认 一、借款费用的原则 （一）借款费用确认的原则 1、可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产成本； 2、其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（生产经营期间的全部费用化计入当期损益等） PS：借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化，计入当期损益的问题。 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。借款费用的资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。 二、借款费用开始资本化的条件(开始资本化的时点) （一）只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化： 1、资产支出已经发生 是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出，其中： （1）支付现金是指用货币资金支付购建或生产符合条件的资产，如，用现金或银行存款购买工程用材料，用现金支付建造固定资产的职工工资等； （2）转移非现金资产是指将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产购建或生产，如将企业自己生产的产品用于固定资产的建造，或以企业自己生产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所需要的物资等； （3）承担带息债务是指企业为了构建或者生产符合资本化条件的资产所需的物资等而承担带息应付款项(如带息应付票据)。如企业以赊购方式向供货单位购买工程用物资，如果由赊购产生的债务为带息债务，则应当作为资产的支出，计算应予资本化的借款费用金额。 2、借款费用已经发生 这一条件是指企业已经发生了因购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。 3、为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 主要是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，例如厂房开始建造等。不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造活动。 三、借