国际税收 讲述.ppt

4.3.2 转让定价的功能和作用 2.跨国公司转让定价的非税目标 （1）将产品低价打入国外市场； （2）降低国外关税对关联企业出口产品的影响； （3）独占或多得合资企业的利润； （4）绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的利润汇回国内； （5）为海外的子公司确定一定的经营形象； （6）规避东道国的汇率风险； （7）把国外子公司的利润转移到母公司实现。 4.3.2 转让定价的功能和作用 （1）将产品低价打入国外市场 低价向关联企业销售产品，但容易招致反倾销。 将零部件或半成品销售给关联企业，由关联企业组装成品销售，不仅避开了反倾销，还成功打入了国外市场。 4.3.2 转让定价的功能和作用 （2）降低国外关税对关联企业出口产品的影响 利用转让定价低价向关联企业销售产品，尽管关税没变，但进口产品价格下降，从而减轻了进口国关税对关联企业出口产品的不利影响。 例如，进口国对某种产品课征的关税税率为50%，如果关联企业以每件100美元的价格出口，则该产品在进口国市场上的销售单价为150美元；这时，如果出口关联企业压低出口价格，以每件80美元的价格出口，则该产品在进口国市场上的价格就会降到每件120美元。 4.3.2 转让定价的功能和作用 （3）独占或多得合资企业的利润 跨国公司到海外从事直接投资并与东道国的投资者合资者合资举办子公司，子公司实现的利润由母公司和海外投资者分享。跨国母公司可以通过转让定价，使海外子公司的账面利润减少或出现亏损，这样其就可以独占或多得利润。 4.3.2 转让定价的功能和作用 设母公司所在国的税率为T，东道国的税率t，当年子公司产生的合理利润为R，通过转让定价转移的利润为A，母公司在子公司所占股权比重为S，则转让定价前母公司可从子公司获得的利润为： 转让定价后的利润： 居住国税率小于或等于东道国，即 ，或 并满足上式时，母公司转移利润有利可图。 ……① ……② ①，则经整理，可以得出： ② 4.3.2 转让定价的功能和作用 （4）绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的利润汇回国内。 东道国对汇出股利 实行限制 及时取得 股息、红利 转让定价 从贷款、劳务费、利息、 特许权使用费中变相取得 股利 绕过外汇 管制 借助于 4.3.2 转让定价的功能和作用 （5）为海外的子公司确定一定的经营形象 例如，可以通过转让定价来人为提高海外子公司的利润水平，以提高其信誉，如此有助于筹资。 或通过转让定价压低海外子公司的利润水平，以更躲过东道国政府或企业的注意，避免被没收或招致行业竞争。 4.3.2 转让定价的功能和作用 （6）规避东道国的汇率风险 预期某国的汇率有贬值风险，就利用转让定价将该国公司的利润转移到币值稳定的国家。 这时转让定价就成为跨国公司进行汇率风险管理的工具。 4.3.2 转让定价的功能和作用 （7）如果跨国公司的居住国实行归属抵免制的公司所得税，则母公司多纳税就可以多冲抵一部分最终股东应缴纳的个人所得税。 通过转移定价将子公司的利润转移到母公司，母公司利润增多，缴纳的公司所得税就越多，那么就可以冲抵个人所得税，如此一来，对最终股东有利。 4.3.2 转让定价的功能和作用 转让定价在跨国公司的经营管理中发挥着重要作用，是跨国公司获得高额利润和实现经营战略的前提。 从上面的分析中可以看到，转让定价不仅有避税的功能，还为实现管理目标服务。这使跨国公司的转让定成为一个复杂问题，原因在于人们很难在实践中判断某种转让定价是出于避税目的还是由于管理需要。 4.3.2 转让定价的功能和作用 对于转让定价的态度？ 一方面，不能因为转让定价有避税的功能或在客观上可以产生避税的效果就否定它的合理性和合法性。 另一方面，也不能因为转让定价在跨国公司的内部经营管理中有重要作用而对其放任不管，忽视它对本国税收收入可能造成的不利影响。 复习思考题 简述避税与偷税的不同。 国际避税产生的客观原因。 为什么国际避税？有哪些类型？ 转让定价对跨国公司的经营管理有何重要意义？ 2014年11月12日，英国、美国和瑞士金融监管机构就汇率操纵一案作出裁决，对花旗银行、汇丰银行、摩根大通银行、苏格兰皇家银行和瑞士银行全球五大银行共处以34亿美元的罚款。 英国金融行为监管局对五家银行共处以17.7亿美元的罚款，美国商品期货交易委员会对这五家银行则处以14.8亿美元的罚金，而瑞士金融市场监管局仅对瑞士银行处以1．34亿瑞郎（约合1.38亿美元）的罚金。 * * * 4.2.2 国际避税地的类型 荷兰 （大量税收协议） 荷兰已经同80多个国家签订了国际税收协定，对于向在本国公司中实质性参股（25%以上）的协定国居公司支付股息只征收很低的预提税 荷兰对向外国居民支付的利息、特许权使用费也免征预提税