国际税收筹划讲述.pptVIP

第九章 国际税收筹划 中山大学岭南学院　龙朝晖 国际税收筹划 是指跨国纳税人在各国既定的 税法和税制体系许可范围内, 在从事跨国经营活动中, 通过事先筹划和安排, 使其在全球经营中总税收负担降到最低, 实现整体税后收益最大化。 第一节 国际税收筹划的限制因素 一、不同国家税制结构的差异 １.发达国家以直接税为主体。 ２.发展中国家间接税所占比重大都比较高。 ３.几十个避税港如百慕大、巴哈马、瑙鲁、 开曼群岛、马恩岛、列支敦士登、港澳等， 对股息收入和资本利得不征或很少征税。 二、不同国家税负轻重的差异 （一）各国的宏观税负差异 第一类，重税负国，大多数发达国家。 　　瑞典、丹麦、比利时、法国、荷兰等 几个国家T/GDP比值在50%上下； 　　美国、澳大利亚等国相对轻些， T/GDP比值只在30%左右。　 第二类，大多数国家属于中等税负国。 　 T/GDP比值一般在20%～30%之间。 　 如印度、肯尼亚、南非、突尼斯、 斯里兰卡、埃及、巴西、哥伦比亚等。 　第三类，轻税负国。 　T/GDP比值不超过20%， 　大多在15%上下，有的还不及10%。 第一部分属“避税港”； 第二部分属经济不发达国家，如玻利维亚等 第三部分是靠非税收收入为主的资源国， 如属欧佩克成员国的阿联酋、科威特、 巴林、约旦、阿曼等。 （二）各国的税率差别 　 如现行公司所得税， 　 黎巴嫩为10%的比例税率， 　 中国和巴西是25%的比例税率， 　 加拿大的税率则为38%， 德国竞高达45%； 　 而美国、安曼、沙特阿拉伯又分别 是不同级别的超额累进税率。 三、纳税义务认定的差异 　各国对“居民”的认定不尽一致。 　对收入来源地认定标准各国有具体规定。 　例：A、D是日本居民， B、C为非日本居民， 打算在避税港某国设X公司， A有40%的股权， B、C和D各拥有20%股权。　 日本税法： 设在避税港公司， 日本居民有50%以上股权，则为基地公司， 其税后利润没有汇回日本，也要申报合并计税。 　　四、税收协定的限定 税收协定 是为避免各国因税收管辖权重叠而对 同一纳税人跨国经济活动重复征税措施。 　税收协定 对缔约国居民纳税人提供了许多优惠， 在选择投资国时， 要注意这些国家 对外缔结税收协定的网络状况。 　 案例： 甲国A公司，欲在乙国设立子公司B， 甲乙尚未缔结税协， B向A支付股息要缴25%的预提税。 A在同甲、乙均缔约的丙国建立子公司C。 B支付的股息可先通过C再转手到A， 从而享受税收协定的优惠。 第二节 筹划的思路与方法 一般规律主要表现为跨国纳税人 通过从高税国向低税国或避税地 转移利润和财产，来减轻税收负担。 第一，要深谙各国税制及相关信息; 第二，从分支机构的组织形式选择入手; 第三，?要有多个备选方案; 第四，要有全局观念。 如为了减少预提税税负去挂靠某国， 企图利用该国与他国的税收协定， 不料该国却有沉重的所得税。 一.利用各国税制的差异 　1、纳税义务确定标准的差异。 　2、课税范围和方式的差别。 　3、税率的差异。 　4、纳税基数上的差异。 　对收入课税； 　对财产课税； 　对商品流转额和非商品流转额课税。 二、利用税收优惠政策的差别 　 世界各国都规定有多种税收优惠政策， 诸如加速折旧、投资抵免、 差别税率、专项免税、亏损结转等。 　 　　 三、利用反避税方法的差别 　 许多国家规定了行使公民税收管辖权 以及各种国内和国际反避税措施等。　 　四、利用国际低税地的优势 　1、避税港提供的税收利益 （1）完全免征直接税， 如百慕大、巴哈马等； （2）低税负， 如列支敦士登、阿曼、泽西岛、根西岛等； （3）对境外收入不征税， 如中国香港、巴拿马、委内瑞拉等； （4）对离岸公司的控股公司 实行税负特低政策， 如卢森堡、荷兰、荷属安第列斯、新加坡等； （5）对出口加工区免税， 如许多经济特区，如爱尔兰的香农等； （6）对国际商业公司实行减税， 如安提瓜、巴巴多斯、格林纳达、牙买加等。 对避税港的选择还会考虑： （1）地理位置。 （2）政治、经济稳定。 （3）税收政策透明度高，变动性小。