财务会计7材料.ppt

复习重点： （1）金融资产的分类 （2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算 （3）持有至到期投资的核算 （4）贷款和应收款项的核算 （5）可供出售金融资产的核算 （6）金融资产减值：范围（只有后三类金融资产涉及到减值问题）、转回及会计处理 3.贷款的结清 （1）多提了贷款损失准备 借：存放同业（收到还款） 贷：贷款—已减值 借：贷款损失准备（核销坏账） 贷：贷款—已减值 借：贷款损失准备（冲减损失准备） 贷：资产减值损失 （2）少提了贷款损失准备 借：贷款损失准备 贷：贷款—已减值 借：存放同业 贷：贷款—已减值 借：营业外支出 贷：贷款—已减值 3.贷款的结清 （1）多提了贷款损失准备 借：存放同业（收到还款） 贷：贷款—已减值 借：贷款损失准备（核销坏账） 贷：贷款—已减值 借：贷款损失准备（冲减损失准备） 贷：资产减值损失 （2）少提了贷款损失准备 借：贷款损失准备 贷：贷款—已减值 借：存放同业 贷：贷款—已减值 借：营业外支出 贷：贷款—已减值 复习要点： 1.存货的初始计量 2.发出存货的计量 3.期末计价（成本与可变现净值孰低） 4.存货盘盈盘亏的处理 存货盘盈作为前期会计差错更正来处理 存货盘亏用“待处理财产损溢”科目处理 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 合并发生的相关费用，应当于发生时计入当期管理费用。 影响长期股权投资初始投资成本的因素： 1.被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。 2.被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。 3.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 4.如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。 （5）20×8年12月31日收取货款时：借：银行存款　　　　　4 680 000　贷：长期应收款　　 　　　　　4 000 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益 　　 566 200　贷：财务费用 　　　　　　　　566 200（6）20×9年12月31日收取货款和增值税时：借：银行存款　　　　　4 680 000　贷：长期应收款　　 　　　　　4 000 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益 　　 294 300　贷：财务费用 　　　　　　294 300 （4）附有销售退回条件的销售：　　①如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债——通常在发出商品时确认收入。　　②如果企业不能合理地确定退货可能性——通常在售出商品的退货期满时确认收入。　　【例11—16】甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5 000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票（有关的增值税税额允许冲减）；不考虑其他因素。 根据上述资料，甲公司的账务处理如下：　　（1）1月1日发出健身器材时借：应收账款　　　　2 925 000　贷：主营业务收入 　　　　2 500 000（5 000×500）　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 425 000借：主营业务成本 　　2 000 000（5 000×400）　贷：库存商品　　　　　　　　 2 000 000　　（2）1月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入　　 　500 000（2 500 000×20%）　贷：主营业务成本 　　 400 000（2 000 000×20%）　　　预计负债 　　　　　　　　 100 000　　注意：附有销售退回