报表项目常见风险因素的材料.ppt

会计报表项目常见风险因素的发现 第一部分：企业舞弊的动因 第二部分：会计报表舞弊的征兆 第三部分：企业操纵利润的新手段 第四部分：会计报表项目常见风险因素的发现 企业舞弊的动因 1、融资（圈钱） 2、二级市场炒作（操纵价格） 3、其它考虑 融资（圈钱） 初次发行阶段。证监会要求公司有三年盈利，公司为了能上市，就进行财务包装； 配股、增发新股阶段：证监会要求上市公司净资产收益率最近三年平均不低于6%，为达到配股和增发的目的，上市公司也会进行财务包装。 二级市场炒作（操纵价格） 企业股票如果上市，为维持股价或为使股票价格能达到预期的波动，常利用不实的财务报表，以达到目的。股票价格预期的波动也可能是蓄意地使股价作暂时性的下跌，以便操纵者得以廉价购进股票，以取得更大的控制权或待价而沽。琼民源与银广夏造假案主要目的是配合庄家二级市级操纵价格 其它考虑 我国上市公司粉饰报表另外一个目的避免带帽（“ST”、“PT”）以及退市；如果已带帽了，“ST”不想沦为“PT”，“PT”不想最后退市，这些带帽公司一般都表现出强烈扭亏为盈的欲望以达到摘帽的目的。 此外，公司管理阶层为了达成预算目标，借以表现其为成功的经理人；或是为了贪得绩效奖金或分红，可能虚报财务报表。前者可能为了表现自我或与工作职位安全有关；后者则是为了物质报酬。有人称此类舞弊为“绩效舞弊”舞弊手段。??? 会计报表阅读 管理舞弊重要的警讯列举： 1、现金短缺、负的现金流量、营运资金短缺，影响营运周转。 2、融资能力(包括借款及增资)减低，营业扩充的资金来源只能依赖盈余。反之也然。 3、为维持现有债务的需要必需获得额外的担保品。 4、订单显著减少，预示未来销售收入的下降。 5、成本增长超过收入或遭受低价进口品的竞争。 6、对遭受严重经济压力的顾客，收回欠帐有困难。 7、发展中或竞争产业对新资金的大量需求。 8、对单一或少数产品、顾客或交易的依赖。 会计报表阅读 管理舞弊重要的警讯列举： 9、夕阳工业或濒临倒闭的产业。 10、因经济或其他情况导致的产能过剩。 11、现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的规定缺乏弹性。 12、管理阶层严格要求主管达成预算的倾向。 13、迫切需要维持有利的盈余记录以维持股价。 14、管理阶层不提供审计人员为澄清及了解财务报表所需的额外资料。 15、存货大量增加超过销售所需，尤其是高科技产业的产品过时的严重风险。 ?16、固定资产品质逐渐恶化，例如折旧由年数总和法改为直线法而欠正当理由。 会计报表阅读 一、报表及报表之间的勾稽关系 1、资产总额=负债+所有者权益 2、利润及利润分配表未分配利润上年数=利润及利润分配表年初未分配利润本年数=资产负债表未分配利润年初数 3、利润及利润分配表未分配利润本年数=资产负债表未分配利润年末数 4、现金流量表： 现金的期末余额及现金的期初余额=资产负债表货币资金的期末数及期初数； 正表“经营活动产生的现金流量净额”=补充资料“经营活动产生的现金流量净额”； 补充资料：净利润，少数股东损益取自利润表。 会计报表阅读 二、报表项目之间的勾稽关系 案例分析：**股份99年年报 1、主营业务收入为40942.56万元，但主营业务税金却只有82.43万元，税率只有千分之二，期初的主营业务税率却在千分之六以上。 ? 2、财务费用是负值，与资产负债表中短期借款8015.34万元明显矛盾。同比期初数，同样有短期借款，但财务费用却为正值。? 3、从所得税看，企业的所得税率为20.5％，而期初的所得税率为35.2％。 4、利润分配表盈余公积提取了690万元，而资产负债表中盈余公积却增加了862.66万元，两者相差173万元。??? 5、利润分配表中的未分配利润为2507万元，而资产负债表中的未分配利润为2417万元，两者相差90万元，属于明显的会计错误。 **股份是1999年为了粉饰其经营业绩，虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元，此外：投资/投资收益、固定资产/累计折旧等也存在一定的勾稽关系。 会计报表阅读 三、会计报表的数据分析： 1、差额比较：期初及期末数比较、上年数及本年数比较； 2、比重比较：报表项目金额占整个资产总额的比例、占整个收入的比例； 3、被审计单位个别会计主体分析：关注利润贡献较大或出现亏损较多的单位。 会计报表阅读 案例分析：琼民源：1996年利润总额和净利润分别较1995年增长848倍和1290倍。而对这种超常增长，公司解释为“公司投资北京的战略决策获得巨大成功，开启和培育了公司获得高收益的新利润增长点，使公司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证。”这种含糊其辞