chapter租赁会计解说.ppt

第十二章 租赁会计 一、租赁的基本问题 租赁的优点 100%的融资 规避资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失 融资成本低 合约形式灵活 表外融资 租赁的会计问题 租赁分期付款——所有权 资本化OR费用化——租赁合约 假设L公司2006年12月31日开始租赁一项设备。租赁期限10年，协议不可撤销。设备年租金100 000元，年末支付。该设备公允价值为650 000元，估计经济寿命为12年。出租人内含利率为9%。 如果租赁设备资本化 租赁设备入账价值为641 766元，在确认租赁设备的同时，记录一项金额相同的长期应付款。租赁设备按照直线法计提折旧，年折旧费用64 177元。长期应付款的利息费用按照实际利率法计算，计算结果见表12-2  如果租赁设备费用化 既不确认租赁设备，也不确认长期应付款。资产负债表不受到影响，仅在利润表中出现年租金100 000元的费用扣除。 我国会计准则的观点 我国财政部于2002年1月1日颁布实施《企业会计准则——租赁》，采用与国际会计准则一致的看法，规定实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁就应当认定为融资租赁，否则为经营租赁。 2006年2月15日修订为《企业会计准则第21号——租赁》，新准则延续了原准则的基本观点。 《企业会计准则第21号——租赁》规定当符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁，否则为经营租赁 所有权转移标准 廉价购置权标准 经济寿命标准 投资收回标准 最低租赁付款额 最低租赁收款额 担保余值 折现率 特殊资产标准 二、承租人的会计处理 融资租赁 【例12-1】2006年12月10日L公司与某租赁公司签订一项设备租赁合同。租赁期从2006年12月31日开始，期限10年，协议不可撤销。年执行成本（维修、税金以及保险等）5 000元，年租金100 000元，都由该公司承担。租赁期满设备余值预计为零，余值尚未担保。设备公允价值为641 766元，估计经济寿命为12年。该租赁公司内含利率为9%。 首先，在租赁开始日判断该项租赁的性质 根据经济寿命标准，租赁期占设备可使用年限的83%（10/12）大于75% 根据投资收回标准，最低租赁付款额现值641 766元大于该设备公允价值的90%，即577 589元（641 766*90％），也符合融资租赁标准 最低租赁付款额= 租金总额+承租人或有关第三方担保的资产余值= 1 000 000元 最低租赁付款额现值= 年租金按照9%内含利率折现的现值= 100 000* (P/A，9%，10)= 641 766元 其次，在租赁期开始日开始记录该项租赁业务，2006年12月31日编制会计分录如下。 借：固定资产——融资租入固定资产 641 766 未确认融资费用 358 234 贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000 再次，在租赁期间记录融资利息——实际利率法 借：财务费用 57 759 贷：未确认融资费用 57 759 在租赁期间还需记录租赁设备折旧 借：管理费用 64 177 贷：累计折旧 64 177 经过以上会计处理后，2007年12月31日编制支付租金100 000元的会计分录如下。 借：长期应付款 100 000 贷：银行存款 100 000 最后，当租赁期满时，根据租赁协议的约定进行相应的会计处理。返还资产、优惠续租或留购租赁资产。该项租赁不存在优惠续租权和廉价购置权，租赁设备直接返还租赁公司。编制的会计分录如下。 借：累计折旧 641 766 贷：固定资产——融资租入固定资产641 766 经营租赁 续【例12-1】，假设该项租赁不符合融资租赁的条件，采用经营租赁进行会计处理。 每年末等额支付租金100 000元时，编制会计分录如下。 借：管理费用 100 000 贷：银行存款 100 000 即便租赁合约约定的租金不是等额支付的，但折旧费用的确认仍为直线法下的每年100 000元（1 000 000/10）。 三、出租人的会计处理 融资租赁 【例12-2】，续【例12-1】解释租赁公司的会计处理。假设设备是全新的，账面价值等于公允价值641 766元。 首先，与承租人一样，出租人要判断