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1 小企业会计准则培训 小企业会计准则讲解 2012年 第八讲 外币业务 第八章 第七十三条至第七十八条 （共六条） 一、外币业务的构成 二、外币交易的定义或类型 三、记账本位币的确定和变更 四、外币交易的确认与计量 五、外币交易在资产负债表日的会计处理 第八讲 外币业务 一、外币业务的构成（第七十三条） 企业所得税法第五十六条 ：依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。 （一）外币交易 （二）外币报表折算 * 第八讲 外币业务 二、外币交易的定义或类型（第七十四条） （一）外币的定义 （二）记账本位币的定义 （三）外币交易的定义 （四）外币交易的类型 1. 买入或卖出以外币计价的商品或劳务 2. 借入或借出外币资金 3. 其他以外币计价或结算的交易 * 第八讲 外币业务 三、记账本位币的确定和变更（第七十五条） 中国人民银行法、会计法和企业所得税法等法律都对企业记账本位币的确定做出了规定。 中国人民银行法：我国法定货币是人民币，在全国范围内流通，行驶货币的职能，以人民币支付我国境内的一切公共的和私人的债务，任何单位和个人不得拒收。 会计法第十二条： 会计核算以人民币为记帐本位币。　业务收支 以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本 位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 企业所得税法第五十六条： 依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。 * 第八讲 外币业务 三、记账本位币的确定和变更（第七十五条） （一）记账本位币的确定 1. 基本原则：以人民币为记账本位币 2. 例外原则：业务收支以人民币以外其他国家货币为主的，可以选定其中一种货币为记账本位币。 （二）记账本位币的变更 1. 一经确定，不得随意变更。 2. 小企业经营所处的主要经济环境发生变化。 （三）记账本位币变更的会计处理 小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 * 第八讲 外币业务 四、外币交易的确认与计量（第七十六条） （一）会计处理的原则 1.小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 2.避免外币折算差额。 (1)外币交易初始确认时，用交易发生日即期汇率折算，也可以采用交易当期平均汇率折算。 (2) 小企业收到投资者投入外币，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同 约定汇率和交易方式当期平均汇率折算。 （二）会计处理的时点——交易发生日 * 第八讲 外币业务 （三）折算汇率 1. 交易发生日的即期汇率 （1）直接汇率与间接汇率 直接汇率是一定数量的其他货币单位折算为本国货币的金额。 间接汇率是指一定数量的本国货币单位折算为其他货币的金额 。 通常情况下，人民币汇率以直接汇率表示。 * （2）买入价、卖出价与中间价 买入价指银行买入其他货币的价格，卖出价指银行出售其他货币的价格，中间价是银行买入价与卖出价的平均价，银行的卖出价一般高于买入价，以获取中间的差额。中间价=（买入价+卖出价）÷2 即期汇率，通常指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 第八讲 外币业务 2. 交易当期平均汇率 为了简化手续，本准则所称交易当期平均汇率，是指外币交易当期的月初即期汇率与月末即期汇率的平均汇率。公式如下： 交当期平均汇率=（中国人民银行公布的月初人民币汇率的中间价+中国人民银行公布的月末人民币汇率的中间价）÷2 例如:以美元兑人民币的月平均汇率为例，假定美元兑人民币6月1日的即期汇率为6.60，6月30日的即期汇率为6.50，6月的平均汇率为（6.60+6.50）/2=6.55 * 第六讲 费用 3.销售费用（