第三章审计证据与审计工作底稿说课.ppt

审计证据的含义 一、审计证据的涵义 审计证据是指审计人员为得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。 掌握审计证据的涵义主要把握两点： (1)审计证据是审计机构和审计人员在审计过程中按规定的程序和手续收集的，非审计过程中或不符合规定的程序和手续获取的资料不能作为审计证据。 (2)是审计证据是为了证实审计事项的真相和形成审计结论而收集的。 审计证据按证据外在形式分类 按照证据的来源分类 不同来源证据的比较 审计证据的两个基本特征 充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。 适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 与审计证据充分与否相关的因素 审计证据的适当性 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 影响审计证据可靠性的因素 【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：　　（1）收料单与购货发票　　（2）销货发票副本与产品出库单　　（3）领料单与材料成本计算表　　（4）工资计算单与工资发放单　　（5）存货盘点表与存货监盘记录　　（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 【答案】　　（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单的更可靠。　　（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。　　（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。　　（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。　　（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。　　（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。 获取审计证据的审计程序 （二）审计程序的类型　　在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 　　1.检查记录或文件：审阅和核对以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件。　　2.检查有形资产：主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等资产实物进行审查。该程序只能验证资产的存在，其价值和所有权还需要采用其他程序进行验证。　　3.观察：对客户的经营管理活动或内部控制活动进行观察。　　4.询问：以书面或口头方式进行询问，其证据可靠程度较低。　　5.函证：对收账款余额或银行存款等采用信函的方式验证其存在、计价、所有权等。通过函证获取的证据可靠性较高。　　6.重新计算：对有关数据重新计算。　　7.重新执行：以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。　　8.分析程序：对不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间进行比较，以识别出信息不一致或与预期数据严重偏离的波动信息。 审计证据的整理 分类：按审计证据证明力强弱或按与审计目标的关系是否直接等分门别类排列成序。 计算：按一定方法对数据方面的证据进行计算，并从计算中得出所需的新证据。 比较：各种证据之间的比较，审计证据与审计目标的比较。 小结：得出局部审计结论。 综合：得出整体审计结论。 审计证据整理中应注意的问题 审计证据的取舍。取舍标准有： ①金额大小 ②问题性质的严重程度 （舍去那些无关紧要的证据）。 分清事情的现象和本质； 排除伪证。 审计证据评价应考虑的因素 适当性 相关性 审计证据的特性 可靠性 充分性 审计证据的经济性 审计证据评价中的职业判断：审计准则， 职业界的竞争，法律诉讼和职业管理，审计客户的具体情况 审计工作底稿概述 一、审计工作底稿的含义 二、编制审计工作底稿的