第三章成本产量利润依存关系说课.ppt

第三章 成本－产量－利润依存关系分析 第一节 盈亏临界点的分析 所谓盈亏临界点，是指企业经营达到不盈不亏状态时的销售量。 企业的销售收入扣减变动成本总额以后得到的“贡献毛益”，如果刚好可以补偿固定成本，则企业处于不盈不亏状态，此时的销售量就是盈亏临界点，也叫保本点。 本量利分析的基本涵义 本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本—业务 量—利润关系分析的简称，是指在变动成本计算 模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭 示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额 、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预 测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量 分析方法。 盈亏临界点计算的基本模型 P代表利润，V代表销量，SP代表单价， VC代表单位变动成本，FC代表固定成本， VBE 代表盈亏临界点的销售量或销售额 P＝V×SP－V×VC－FC ＝V×(SP－VC)－FC 设 P＝0（即保本）， 则 0＝VBE×（SP－VC）－FC 即 VBE＝ ＝ V（额） ＝ 其中，贡献毛益率＝ ＝ ＝ ＝1－变动成本率 贡献边际总额（Tcm） 贡献边际是指产品的销售收入与相应变 动成本之间的差额 。 单位贡献边际（cm） 单位贡献边际是指产品的销售单价减 去单位变动成本后的差额。 贡献边际率（cmR） 贡献边际率是指贡献边际总额占销售 收入总额的百分比。 变动成本率（bR） 变动成本率是指变动成本占销售收入 的百分比。 [例3－1] 设某产品售价为10元/件，单位变动成本为6元/件，相关固定成本为4 000元 单位贡献毛益＝10－6＝4（元/件） 贡献毛益率＝4/10×100%＝40% 盈亏临界点的销售量＝ ＝1 000（件） 盈亏临界点的销售额＝ ＝10 000（元） 安全边际与安全边际率 所谓“安全边际”，就是指现有（或正常）销售量超过盈亏临界点销售量的差额，这个差额标志着企业销售量下降多少，才会发生亏损。 [例3－2] 设某产品售价为10元/件，单位变动成本为6元/件，相关固定成本为4 000元，，该企业预计的销售量可达1 500件 安全边际＝1 500－1 000＝500（件） 或＝500×10＝5 000（元） 安全边际率＝ ×100%＝33.33% 或＝ ×100%＝33.33% 销售利润=安全边际（销售量）×单位贡献毛益 =安全边际（销售额）×贡献毛益率 销售利润率=安全边际率×贡献毛益率 盈亏临界点作业率 ＝ ×100% 该指标反映企业要获得利润，作业率必须达到多少以上，否则就会亏损。该指标是一个反指标，越小说明越安全。 显然，1－盈亏临界点作业率＝安全边际率 关于保本状况的进一步研究 ◆不盈不亏 ◆收支相等 ◆利润为零 ◆贡献边际等于固定成本 ◆安全边际各项指标均为零 ◆保本作业率为100% 实现目标利润的模型 实现税前目标利润的模型 税前目标利润＝目标销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本 目标销售量＝ 实现税后目标利润的模型 税前目标利润＝ 目标销售量＝ 多品种盈亏临界点分析的模型 加权平均模型 第一步：计算全部产品的销售总额 销售总额= 第二步：计算各产品的销售比重 某产品的销售比重＝ 第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率 加权平均贡献毛益率＝ 多品种盈亏临界点分析的模型 加权平均模型 第四步：计算整个企业综合的盈亏临界点销售额 盈亏临界点的销售额＝ 第五步：计算各种产品的盈利临界点的销售额及销售量 各种产品盈亏临界点的销售额 ＝ 各种产品 盈利临界点的销售量＝ [例3－5] 设某企业的年固定成本为255 000元，生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如表 第一步：预计全部产品的销售总额 全部产品的销售总额 ＝20 000×20+10 000×20+10 000×20 ＝800 000（元） 第二步：计算各种产品的销售比重： 甲产品的销售比重＝ 乙产品的销售比重＝ 丙产品的销售比重＝ 第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率 加权平均贡