第三章增值税的税务筹划说课.pptVIP

第三章　增值税的税务筹划 第一节　纳税人身份的税务筹划 一、一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 50 80 500 二、一般纳税人与小规模纳税人的税务筹划 　 （2）平衡点抵扣率判别法 （3）平衡点成本利润率判别法 判别方法 （1）平衡点增值率判别法 平衡点增值率判别法 1）一般纳税人增值税额的计算 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 可抵扣购进项目金额=销售额-销售额×增值率 =销售额×（1-增值率） ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）× 增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 2)小规模纳税人增值税额的计算 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率 3)无差别平衡点增值率 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率 增值率=征收率÷增值税税率 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点增值率（不含税） 无差别平衡点增值率（含税） 17% 3% 17.65% 20.05 % 13% 3% 23.08% 25.32 % 11% 3% 27.27% 29.39 % 6% 3% 50% 51.46 % 无差别平衡点增值率 筹划方法 合并 分立 案例：张三是手机的经销商，开办了一家手机经营公司。公司有五个门市部，是增值税一般纳税人。预计2015年能实现不含税销售额346万元，增值额为93.53万元，缴纳增值税15.9万元。经过与其他同行比较，张三发现自己和税收负担过高。经税务专家分析，主要原因在于张三经营的几个新机种利润率较高，所经营的利润率较高（增值率为35%）的手机不含税营业额达210万元，其他普通手机的平均增值率为10%。请提出税收筹划方案，并计算可节约的税额。 方案一：由现在公司的五个不独立的门市部变成五个独立核算的经营单位，从而变成小规模纳税人。 方案二：进行机构整合与业务调整并举。将其中三个门市部分离出来独立成为三个小规模纳税人，经营高利润率的新机种;其他两个门市一起作为一般纳税人仍然经营普通手机。 方案二节税7.288万元。 方案一节税5.52万元， 第二节　购销业务的税务筹划 1、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 　销项税额＝销售额×税率 　进项税额：除农产品、运输费以外，进项税额是增值税专用发票或海关完税凭证上注明的。 2、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝销售额×征收率 3、进口货物应纳增值税的计算 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 应纳税额＝组成计税价格×税率 一、销售方式的税务筹划 　折扣销售方式 　销售折扣方式 　销售折让方式 　还本销售方式 　以旧换新销售方式 如果企业的产品销售对象是商业企业，并且产品以商业企业再销售后付款结算方式销售则可以选择委托代销方式 注：一些公司销售货物，购货方没有付款，而是打了个“欠条”，公司认为没有收到货款就不需要申报纳税，结果受到税务机关处罚。其实，欠条就是“索取销售款的凭证”公司可以凭“欠条”要回货款。但如果企业在销售货物时及时改变结算方式，则完全可以避免提早缴纳税款不利局面。 二、结算方式的税务筹划 三、购进价格的税务筹划 B=[（1+征收率）×（1－增值税税率×10%）]/[（1+增值税税率）×（1－征收率×10%）]×A (考虑城建税7%，教育费附加3%) A：从一般纳税人购进货物含税金额 B：从小规模纳税人处购进货物含税金额 价格折让临界点 (考虑城建税7%，教育费附加3%) 一般纳税人的抵扣率 小规模纳税人的抵扣率 价格折让临界点（含税） 17% 3% 86.80% 17% 0% 84.02% 13% 3% 90.24% 13% 0% 87.35% 11% 3% 92.05% 11% 0% 89.10 % 6% 3% 96.88% 6% 0% 93.77% 如果小规模纳税人给予的销售价格（含税）折扣少于价格折让临界点，应选择从一般纳税人那进货；如果折扣高于价格折让临界点，则选择从小规模纳税人那进货。 例：某纺织机械厂要外加工一批五金配件，如果要取得17%的增值税专用发票，从而使税收负担处于正常水平，就要到100公