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* 第四讲 消费税纳税筹划 第一节 消费税纳税人纳税筹划 第二节 消费税计税依据纳税筹划 第三节 消费税税率纳税筹划 第四节 针对特殊条款纳税筹划 * */476 案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品,某月移送给门市部化妆品5000套,出厂价每套234元(含增值税),门市部按每套257.4元(含增值税)将其全部销售出去。按消费税暂行条例规定,纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品,应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税: 33万元 [257.4÷(1+17%)×5000 ×30% ] 化妆品 消费税税率 30% * */476 4.1.1消费税纳税人的法律界定 消费税暂行条例规定,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。(我国现行消费税设置14个税目,具体包括:烟、酒、化妆品高档护肤类化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。) 4.1消费税纳税人的纳税筹划 * */476 案例4-1:某地区有两家大型白酒厂A和B。A主要经营粮食类白酒,适用20%的消费税税率。B以A生产的粮食白酒为原料,生产系列药酒。税法规定适用10%的税率。A每年要向B提供价值2亿元、共计5000万千克的粮食白酒。B加工成药酒后销售额为2.5亿。B无法经营,准备破产此时B欠A共计5000万元贷款。经评估,B的资产恰好也为5000万。 4.1消费税纳税人的纳税筹划 * */476 4.2.1选择合理销售方式的筹划我国《消费税暂行条例实施细则》规定:消费税的纳税义务发生时间,根据应税行为性质和结算方式分别按不同方式确定:企业在销售中,采用不同的销售方式,纳税义务发生的时间是不同的。从纳税筹划的角度看,选择恰当的销售方式可以使企业合理地推迟纳税义务发生时间,递延税款缴纳。 4.2消费税计税依据的纳税筹划 * */476 4.2.1选择合理销售方式的筹划 案例4-2丽华化妆品有限公司有以下大宗业务: 1.2010.8.18销售化妆品300万元,货物于2010.8.18、2011.2.18、2011.6.18分三批(各100万)发给商场,货款于每批货物发出后两个月支付。公司会计在2010.8月底将300万元销售额计算缴纳了消费税 分期收款结算方式 * */476 4.2.1选择合理销售方式的筹划 案例4-2丽华化妆品有限公司有以下大宗业务: 2.2010.8.20销售化妆品180万元,货物于2010.8.26发出,货款于2011.6.30支付。公司会计在2010.8月底将180万元销售额计算缴纳了消费税 赊销 * */476 4.2.1选择合理销售方式的筹划 案例4-2丽华化妆品有限公司有以下大宗业务: 3.2010.11.8销售化妆品100万元,货物于2011.4.31 前发给商场,货款于11.8签订合同时支付。公司会计在2010.11月底将100万元销售额计算缴纳了消费税 预收货款 * */476 4.2.2调整会计核算方法的筹划 由于消费税只在生产出厂环节缴纳,以后环节不需再缴。因此,为降低计税价格,应尽可能将计税环节向前推移,将一部分价值剔除在计税依据之外。因此,是否独立核算就成为筹划的关键。 * */476 4.2.2调整会计核算方法的筹划 案例4-3金元酿酒公司是一家大型造酒企业,其产品销售给全国各地的批发商。并单独成立一个经销部负责面向本市客户销售“物流分类管理,财务统一核算” 2011年度,经销部共向本市销售粮食白酒20000市斤(1000箱),公司按照400元与经销部结算,经销部按500元/箱对外销售。财务人员按400元价格计算缴纳消费税 20000x0.5+400x1000x20%=90000 * */476 消费税的税率由消费税暂行条例所附的《消费税税目税率(税额)表》规定,每种应税消费品所适用的税率都有明确的界定,而且是固定的。消费税的税率分为比例税率、定额税率和复合税率。 4.3消费税税率的纳税筹划 * 消费税税率纳税筹划的方法包括: (1)利用子目转换的方法。消费税在一些税目下设置了多个子目,不同的子目适用不同的税率,纳税人可以在不同的税率之间进行选择,择取较低的税率纳税。 应税消费品品质的原因,如小汽车,按汽缸容量划分子目,适用不同的消费税率 按应税消费品不同的成分划分不同税率,如消费税中酒及酒精税目下粮食白酒、薯类白酒子目的税率为20%,其他酒子目税率为10% 有的子目之间由于价格的变化而导致税率跳档 * */476 利
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