第十章事业单位会计概述.ppt

第十章 行政事业单位会计 第一节　概述 一、非企业会计体系P305 财政总预算会计 行政事业单位会计 民间非营利组织会计 基金会计 二、事业单位会计的特点 （一）核算基础不同：企业会计以权责发生制为基础，除事业单位会计经营业务可以采用权责发生制外，其预算会计均采用收付实现制。 （二）会计要素构成不同 企业会计：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 事业单位会计：资产、负债、净资产、收入和支出。 （三）会计核算内容和方法有其独特性 1.非流动资产对应非流动资产基金（长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等） 2.资产按取得时的实际成本计价，一般不调整账面价值 3.没有成本核算和利润分配等事项 第二节　资产和负债 一、资产 （一）货币资金 1.现金溢余和短缺分别对应“其他收入”和“其他支出”。 2.零余额账户用款额度——财政授权支付 （二）短期投资 利息不预计，收到时计“其他收入” （三）应收及预付款项 1.财政应返还额度 （1）财政直接支付方式下：按实际支出与预算指标的差额： 借：财政应返还额度 贷：财政部补助收入 （2）财政授权支付：注销额度 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 2.应收票据、应收账款主要对应“经营收入”。 3.无法收回的应收及预付款等，通过“待处置资产损溢”转计“其他支出”；以后又收回计入“其他收入” ！ （四）存货 1、内容：随买随用的办公用品，购买时直接作支出 2、收发计价：类比企业会计处理，发出按用途分别记“事业支出”或“经营支出” 3、盘盈：计“其他收入” 盘亏：通过“待处置资产损溢”转计“其他支出” 【例】事业单位在财产清查中发现事业用材料盘亏，经批准处置时，应（　　）。A.计入当期经营支出B.计入当期事业支出C.计入当期其他支出D.直接抵减一般基金 （五）长期投资的核算 设置“长期投资”科目，对应“非流动资产基金——长期投资”，（双分录）。其投资收益计入“其他收入”。 1、投资时 借：对外投资 贷：银行存款 同时： 借：事业基金 贷：非流动资产基金——长期投资 2.不计提利息，收到时计“其他收入” 3.转让时： 借：银行存款 （本息合计） 贷：长期投资 （本） 其他收入 （息） 同时： 借：非流动资产基金——长期投资（本） 贷：事业基金 （六）固定资产的核算 1、购置固定资产： 借：专用基金—修购基金（修购基金购置） 事业支出 （结余资金购置） 贷：银行存款 同时：借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 2.折旧 借：非流动资产基金——固定资产 贷：累计折旧 3、固定资产处置 （1）转入“待处置资产损溢” 借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 （2）批准核销 借：非流动资产基金——固定资产 贷：待处置资产损溢 （3）处置净收入按国家规定处理 【例】事业单位计提固定资产折旧，应计入（ ）。 A.专用基金 B.非流动资产基金 C.其他支出 D.经营支出 （七）在建工程 1.将固定资产转入改扩建时： 借：非流动资产基金——固定资产 累计折旧 贷：固定资产 同时：借：在建工程 贷：非流动资产基金——在建工程 2.支付工程相关费用时 借：在建工程 贷：非流动资产基金——在建工程 同时：借：其他支出/事业支出 贷：银行存款 （八）无形资产 1.取得时 借：事业支出 贷：银行存款 同时：借：无形资产 贷：非流动资产基金——无形资产 注意：自行研发的无形资产按依法取得时的注册费、聘请律师费等费用做无形资产的成本入账！ 2、摊销、处置核算：同固定资产（P323例10-20） 　二、负债 （一）短期借款 一般不预计利息支出，实际支付利息时，将其计入“其他支出”。 （二）应缴款项 1.应缴税费 2.应缴国库款：预算内款项 3、应缴财政专户款：预算外款项 （三）应付职工薪酬 （四）应付及预收款项 （五）长期借款 （六）长期应付款 无法支付的应付款转作”其他收入： 第三节　净资产 事业单位净资产是指事业单位的资产减去负债后的差额。包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。 财政补助结转结余不参与结