第九章金融资产精解说.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 第五节　金融资产减值 （1）20×5年1月1日购入债券 　　 借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　1 000 000 　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000 （2）20×5年12月31日确认利息、公允价值变动 　　 借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 　　　　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 　　 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 　　　　 贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 　　债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。 （3）20×6年12月31日确认利息收入及减值损失 　　 借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 　　　　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 　　 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 　　　　 贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 　 借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 　　 200 000 　　　　 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　　 200 000 由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。 * * 第五节　金融资产减值 （4）20×7年12月31日确认利息收入及减值损失回转 　　应确认的利息收入 　　＝（期初摊余成本1 000 000－发生的减值损失200 000）×3%＝24 000（元） 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 30 000 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　24 000 　　　　　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　6 000 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000 　　减值损失回转前，该债券的摊余成本＝1 000 000－200 000－6 000＝794 000（元） 　　20×7年12月31日，该债券的公允价值＝950 000（元） 　　应回转的金额＝950 000－794 000＝156 000（元） 　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　156 000 　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　156 000　　 * * 第五节　金融资产减值 例13：20×5年1月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元的价格购入 XYZ公司发行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表决权股份的5%，对XYZ公 司无重大影响，划分为可供出售金融资产。 　20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400 000元。 　20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。DEF公司预计该股票 的价格下跌是暂时的。 　20×6年，XYZ公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此 影响，XYZ公司股票的价格发生下跌。至20×6年12月31日，该股票的市场 价格下跌到每股6元。 　　20×7年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回 升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。 　　假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，则DEF公 司有关的账务处理如下： * * 第五节　金融资产减值 （1）20×5年1月1日购入股票 　　借：可供出售金融资产——成本 　30 000 000 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　30 000 000 （2）20×5年5月确认现金股利 　　借：应收股利 　　　　　　　　　400 000 　　　　贷：可供出售金融资产——成本 　　400 000 　　借：银行存款 　　　　　　　　　400 000 　　　　贷：应收股利 　　　　　　　　　　400 000 （3）20×5年12月31日确认股票公允价值变动 　　借：资本公积——其他资本公积 　　　　　　3 600 000 　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　3 600 000 （4）20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失 　　借：资产减值损失 　　　　　　　　　　　 17 600 000 　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　 　　　3 600 000 　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动 　　 14 000 000 （5）20×7年12月