第2章增值税讲义.ppt

属于征税范围的特殊项目 第二节 一般纳税人和小规模纳 税人的认定及管理 二、纳税义务人 一、小规模纳税人的认定及管理 二、一般纳税人的认定及管理 第三节 税率与征收率的确定 基本税率：体现着增值税的基本征收水平 17% 低税率：是增值税优惠政策的重要体现 13%征收率 小规模纳税人 商业企业：4% 商业企业以外的其他企业：6% 零税率：实质就是退税的制度 我国零税率只适用于出口产品，有些国家对在国内销售的生活必需品实行零税率。 第四节 一般纳税人应纳税额的计算 一、销项税额的计算 （二）特殊销售方式下的销售额 采取折扣方式销售 采取以旧换新方式销售 应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额与收购额不能相互抵减 对于金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 采取还本销售方式销售（例题见后） 实际上是一种筹集资金方式 该方式下，销售额就是货物的销售价格，不得减除还本支出 （三）含税销售额的换算 增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应交纳的增值税税额 可抵扣的进项税额越多，对纳税人越有利 并不是纳税人支付的所有进项税额都可以抵扣 只有当纳税人购进货物或接受劳务是用于增值税应税项目的，才可以予以抵扣 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 购进农产品或向小规模纳税人购买农产品，按13%扣除率计算进项税额 外购货物（除固定资产）或销售货物所付运费按7%扣除率计算进项税额 购入的免税废旧物资，按10%扣除率计算进项税额 三、应纳税额的计算 第六节 几种特殊经营行为的税务处理 兼营不同税率的货物或应税劳务 应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额 未分别核算销售额的，从高适用税率 混合销售行为 以销售货物为主的企业混合销售行为一并征收增值税 其他单位和个人视为销售非应税劳务，不征收增值税 第一种情况下，非应税劳务所用购进货物的进项税额可以抵扣 兼营非应税劳务 应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额 未分别核算的，非应税劳务也一并征收增值税 第二种情况下，非应税劳务所用购进货物的进项税额可以抵扣 第七节 进口货物征税 进口货物征税的范围及纳税人 申报进入我国海关境内的货物，均应交纳增值税 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人 代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人 进口货物应纳税额的计算 按照组成计税价格和相应税率计算，不得抵扣任何税额 第八节 出口货物退（免）税 出口货物退（免）税基本政策 第九节 纳税义务发生时间与纳税期限 纳税义务发生时间：纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。 第十节 纳税地点与纳税申报 纳税地点 固定业户向机构所在地主管税务机关 到外县市销货，应申请开具外出经营活动税收管理证明 非固定业户应当向销售地主管税务机关申报纳税 进口货物，由进口人或代理人向报关地海关 第三点中未申报的由其机构所在地主管税务机关补征税款 增值税一般纳税人纳税申报办法 第十一节 增值税专用发票的使用及管理 专用发票领购使用范围：只限于一般纳税人 专用发票开具范围 专用发票开具要求 专用发票开具时限 专用发票联次及票样 电子计算机开具专用发票的要求 专用发票与不得抵扣进项税额的规定 开具专用发票后发生退货或销售折让的处理 加强增值税专用发票的管理 （二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 购进固定资产 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 用于免税项目的购进货物或应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 未获得增值税扣税凭证的 应纳税额=当期销售税额-当期进项税额 需要掌握以下几个重要规定（P34-35）： 必须在劳务费用支付后才能申报抵扣 一般纳税人购进应税劳务 收到增值税专用发票 商业企业接受投资、捐赠或分配的货物 必须全额付款后才能申报抵扣 商业生产企业购进货物（包括支付的运输费用） 必须验收入库后才能申报抵扣 工业生产企业购进货物（包括支付的运输费用） 抵扣时间 行业划分 进项税额不足抵扣的处理——留抵下期 所谓不足抵扣是指当期销项税额减当期进项税额得道的时负数，则把该负数额留抵下期继续作为进项税额进行抵扣。 举例说明：某企业1月份有未抵扣完的增值税0.5万元，2月销售免税货物40万元，生产免税货物动用前期购进原材料10万元，则其2月份增值税处理为： A、既无销项税，也不抵扣进项税 B、因有上期未抵扣完的进项税，因而需用免税货物销 项税冲抵未抵扣完增值税 C、因生产免税货物企业