第11章+股东权益剖析.ppt

（三）未分配利润 未分配利润是指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者分配的利润。企业应于年度终了，将“利润分配” 的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如果在贷方，即为未分配利润；如果在借方，则为未弥补亏损。未弥补亏损为所有者权益的抵减项目。 留存收益－－利润分配 《企业会计制度》规定的利润分配顺序为： 第一，提取法定盈余公积金。 第二，提取法定公益金。 第三，应付优先股股利。 第四，提取任意盈余公积金。。 第五，应付普通股股利。 第六，转作股本的普通股股利。 《公司法》所规定的利润分配程序为： 弥补上一年公司亏损、 计提10%的法定公积金、 计提5%—10%的法定公益金、 计提经股东会决议的任意公积金、 向股东分派股利。 E11-9 已取消 将本年净利润/亏损与年初未分配利润/亏损合并，计算出可供分配的利润。如果可供分配的利润为负数，则不能进行后续分配；如果可供分配的利润为正数（即本年累计盈利），则进行后续分配。 股利的种类与核算 （1）现金股利：以现金形式向公司股东分派的股利。具备足够的可分配资产 借：利润分配 贷：应付股利 （2）股票股利：以公司的股票向股东分派的股利，即按比例向股东派发公司的股票。我国上市公司通常称为送股。 无需支付公司的资产，只减少留存收益，会计上不确认负债 股利日期 宣派日：公司董事会正式宣布向某一特定日期在册的股东支付股利的日期。由于公司因宣派股利而承担了债务，应当在会计上减少留存利润并确认负债。宣派日后，公司在市场上流通的股票可以带利销售。 除息日：于登记日前更新股东名册的日期。除息日后，股票将停止带利销售。除息日无须编制会计分录。 登记日：登记可参与当年股利分配的股东的日期。只有于登记日在册的股东可以参与当年股利分配。登记日可在备查簿中编制会计分录，反映支付日将要分配的股利。 支付日：实际向股东发放股利的日期，支付时，应当编制会计分录冲销负债，减少资产。 宣派日 确认负债 （股票股利除外） 除息日 股票停 止带利销售 登记日 确认当年 参与股利分配的股东 支付日 向在册 股东发放股利 现金股利 由于公司董事会确定分配预案与股东大会最后通过分配方案通常是在两个会计年度，当公司董事会宣布现金股利的分配预案时，会计上应当确认负债： 如果股东大会决议与董事会的分配预案不一致，在实际分配股利时，应当作为以前年度调整项目，不得作为股东大会通过决议当年的利润分配项目。 Kuick公司12月15日宣布发放 $6,000的股利，于1月15日支付给1月1日前登记的股东。 12月15日 利润分配 6,000 应付股利 6,000 1月1日 (无会计分录) 1月15日 应付股利 6,000 现金 6,000 库存股 库存股是指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的股票。公司的库存股，主要有经批准减资而收回的股票、为奖励职工而收回的股票、接受股东捐赠的股票以及日后还要再发行而收回的股票。设置“库存股”科目。 原因：将来的红利计划，防止敌意收购，减资，提高每股盈利和市价等。 特点：股东权益减项，无表决权，无利润分配权，不是资产，可重新发售。 经批准减资而收回的股票 　股份有限公司由于缩小经营规模而资本过剩等原因，经有关部门批准，可以在《公司法》规定的股份有限公司最低注册资本以上的范围内，收回已发行的股票，以核销股本。同时《公司法》也规定，公司收回的股票，必须在10天以内注销。 以减资为目的收回的库存股，应按实际支付的价款计价，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。 收回的股票注销时，应按股票的面值，借记“股本”科目；收回股票实际成本大于股票面值的差额，首先应冲销该股票（普通股或优先股）发行时形成的股本溢价（以股本溢价与股本总额的比例为限），其余部分则应冲销留存收益，借记“资本公积——股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配”等科目；同时按库存股的实际成本 ，贷记“库存股”科目。 【例】某股份有限公司经批准收回本公司面值为1元的普通股股票1000000股，用以减少股本。该股票的发行价格为1.20元。收回股票的实际价格为1300000元。根据以上资料，编制会计分录如下： （1）收回股票： 借：库存股----减资股 1300000 贷：银行存款 1300000 （2）注销股票： 库存股面值＝1×1000000＝1000000（元） 冲销股本溢价＝0.2×1000000＝200000（元） 冲销盈余公积＝1300000－1200000＝100000（元）