第12章筹资与投资循环审计剖析.ppt

(3) 函证有价证券 (4) 审查长期股权投资的合法性 (5) 审查长期股权投资的入账价值 (6) 审查长期投资的核算方法 (7) 审查投资收益 (8) 审查长期投资减值准备 (9) 确定长期投资是否已在财务报表上恰当披露 谢谢！ 第12章 筹资与投资循环审计 学习目标： 筹资是资金的筹集，投资则是资金的使用及取得资金收益。该业务循环的政策性强，发生次数少，但每次交易金额大，对企业的财务状况及现金流量影响都较大，因而相对来讲审计风险较高。通过对本章的学习，需要了解筹资与投资业务循环的性质、内部控制及其测试、负债审计、所有者权益审计和投资审计。重点是掌握筹资与投资业务循环的内部控制及其测试，以及对短期借款、长期借款、长期股权投资这几个有代表性科目的实质性审计程序。 12.1 筹资与投资业务循环的性质 12.1.1 筹资与投资业务循环综述 1．筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定 2．对一般工商企业而言，与销售与收款循环、采购与付款循环相比，每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大 3．漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响 12.1.2 筹资与投资业务流程1．筹资业务流程 (1) 确定筹资方式 (2) 授权批准 (3) 签订筹资协议 (4) 取得资金 (5) 计算利息或股利 (6) 偿还本息或支付股利 2. 投资业务流程 (1) 确定投资项目 (2) 签订投资协议 (3) 取得证券或其他投资 (4) 取得投资收益 (5) 证券转让或收回其他投资 12.2 筹资与投资的内部控制及其测试 12.2.1 筹资与投资的内部控制 1. 筹资业务的内部控制 (1) 岗位分工 (2) 授权批准 (3) 决策控制 (4) 决策执行控制 (5) 筹资偿付控制 (6) 监督检查 2．投资业务的内部控制 (1) 岗位分工 (2) 授权批准 (3) 投资的可行性研究、评估与决策控制 (4) 投资的执行控制 (5) 投资的处置控制 (6) 监督检查 12.2.2 筹资与投资业务的内部控制测试 1．筹资业务的内部控制测试程序 (1) 了解与描述筹资业务的内部控制情况 (2) 查阅董事会颁布的有关章程、制度，了解企业对资本投入业务的有关规定 (3) 索取借款或发行股票的批准文件，主要检查批准手续是齐全，批准权限是否恰当，借款是否签订了借款合同，抵押担保是否获得授权批准 (4) 索要筹资的法律文件，包括借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等，以检查是否存在没有上述文件的业务 (5) 观察和了解职务分离、岗位分工情况 (6) 利息支出是否按期入账是否划清收益性支出和资本性支出 (7) 实收资本是否经注册会计师验证并进行了会计处理 (8) 核对筹资业务的原始凭证与有关的明细账、总账记录，验证其一致性 (9) 评价筹资业务内部控制的有效性 12.2.2 筹资与投资业务的内部控制测试 1．筹资业务的内部控制测试程序 (1) 了解与描述筹资业务的内部控制情况 (2) 查阅董事会颁布的有关章程、制度，了解企业对资本投入业务的有关规定 (3) 索取借款或发行股票的批准文件，主要检查批准手续是齐全，批准权限是否恰当，借款是否签订了借款合同，抵押担保是否获得授权批准 (4) 观察职责分工情况 (5) 检查有价证券的保管制度 (6) 检查定期盘点制度 (7) 检查长期投资核算方法是否符合有关会计制度的规定，相关的投资收益会计处理是否正确，手续是否齐全 (8) 评价投资业务内部控制的有效性 12.3 负债审计 12.3.1 负债审计目标 负债主要包括流动负债和非流动负债。而其中非流动负债主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款。一般情况下，被审计单位很少会高估负债，因为高估负债会影响企业的财务状况，进而影响其筹资能力。因此．除少数情况外，负债金额是正确的。审计师对负债项目的审计，主要是防止企业低估负债。低估负债经常伴随着低估成本费用，从而高估利润。因此，审计师在对企业的负债业务进行审计时，应将是否低估负债作为审计的重点。 12.3.2 短期借款的实质性程序 短期借款的实质性测试程序，主要包括以下八个方面： (1) 获取或编制短期借款明细表，复核，并与报表数、总账数和明细账合计数核对 (2) 审查本期内增加的短期借款 (3) 审查短期借款的偿还 (4) 审查短期借款入账的完整性 (5) 检查期末有无到期未偿还的借款，以及逾期借款是否办理了延期手续 (6) 复核已记录的借款利息是否正确，如有未记录的利息，应补做记录，必要时进行适当调整 (7) 检查非记账本位币折合成记账本位币时采用的折算汇率规定进行会计处理 (8) 确定