第13章国际会计剖析.ppt

第十二章 每股收益第一节 IAS33每股收益准则概述一、 《 IAS33每股收益》的概揽 1、 IAS33每股收益准则的产生 2001年4月修改IAS33，2003年12月18日颁布修订版，适用于2005年1月1日或以后开始的会计期间生效。 2、 IAS33的规范目的与适用范围 （1）目的 规范每股收益的确定和报列原则。 （2）适用范围 适用于，正处于公开发行的，或已公开交易的普通股或潜在普通股的主体。 对同时列报合并报表和单独报表的主体只需要在合并信息基础上列报；选择在单独报表中披露每股收益的主体，只应在单独收益表中列报每股收益。 1、普通股与潜在普通股P257 （1）普通股 等级低于发行的所有其他股票的一种股票。也称普通股份。 （2）潜在普通股 可能赋予其持有人拥有普通股的一种金融工具或其他合同，主要包括： 可转换为普通股的金融负债或权益工具，包括优先股； 期权和认股权证 一旦因满足合同规定条件（购买企业或资产）就会发行的股份。 2、稀释与反稀释 （1）稀释 因假定可转换工具被转换、期权和认股权证被行权，或一旦满足特定条件就发行普通股，导致每股收益的减少或每股亏损的增加。 （2）反稀释 因假定对可转换工具被转换、期权和认股权证被行权，或一旦满足特定条件就发行普通股，导致每股收益的增加或每股亏损减少。 3、或有股份协议与或有可发行股份 （1）或有股份协议 根据特定条件是否满足才能决定所发行股份的协议。 （2）或有股份协议 一旦满足或有股份协议中的特定条件，就可发行的、几乎不收取或只收取少量现金或其它对价的普通股。 4、期权认股权证及其等价物 （1）期权认股权证及其等价物 赋予其持有者购买普通股权利的金融工具。 （2）卖出期权与买入期权 卖出期权： 赋予股东在给定的期间内，按规定的价格卖出普通股的权利的合同。 买入期权： 赋予股东在给定的期间内，按规定的价格买入普通股的权利的合同。 第二节 IAS33中的主要内容与运用一、基本每股收益的核算 1、基本每股收益的计算 （1）每股收益/每股净收益或净损失 在期间内可归属于每份普通股的收益额。 只有当没有潜在稀释性可转换债券、期权、认股权证或其它可转换为外发普通股的或有协议时，它才可能不加定性词（稀释的）。 每股收益 =（净收益-优先股股利）÷发行在外普通股的加权平均数 （净收益-优先股股利） 优先股股利：当期宣布的非累计优先股股利的税后金额； 如果优先股是累积的，不论这些股利是否宣布股利都要抵减收益（或增加损失）。当期累计优先股要求的累计优先股股利的全部金额，。 优先股股利不包括在当期支付或宣布的属于以前期间的累计优先股股利。 2、发行在外普通股的加权平均数 期间内的资本金可能发生变化，因此，应将增加或减少外发股份对EPS的影响与发行期占计算期的比例联系起来，以确定相当于整年发行在外的股票数目。 发行在外普通股的加权平均数是对期初发行在外的普通股，按当期赎回或发行的普通股股数乘以时间权数调整的结果。 时间权数是特定股份发行在外的天数占当期总天数的比例。 P258例1 3、公司资源不发生变动的事项调整 （1）公司资源不发生变动的事项 对现有股东派送红股——股票股利 股票分割或反向分割（并股） （2）外发普通股股数变动，但资源不变调整方法 对事件发生前的外发普通股股数进行调整，好似这些事件在报告期期初已经存在。 P259例2 4、配售股事项的调整 （1）配售股事的事项 对现有股东配售新股——配售价较低有红股因素 （2）配售股事的事项调整方法 计算EPS的普通股数量=配股前外发普通股数量× 最接近行使配股权时的每股公允价值 推定的含行使配股权的每股公允价值 推定的含行使配股权的每股公允价值（理论上每股除权价）= 最接近行使配股权时的市场总价值+行使股权所得款 行使配股权后外发普通股股数 调整系数= 除权前每股公允价值÷理论上每股除权价值 P260例3 作业： P268 3、 二、稀释每股收益的核算选讲内容 1、稀释性证券与复杂资本结构 P261 2、稀释每股收益的计算 与我国相关具体准则的比较 我国 企业会计准则34号——每股收益 1、相似之处 （1）功能 规范 （2）核算方法、确认计量、披露等方面基本一致 2、差异之处 CAS34无优先股、可发行普通股的解释 * 二、 IAS33每股收益准则中的基本概念 *