第10章所有者权益戴德明版财务会计学深大剖析.ppt

* 1、股份支付的性质 为了激励职工更好地为企业服务，企业可以实行股票期权等奖励政策。 股份支付就是指企业为获取职工提供服务而授予股票期权等或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易。 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 * 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易。 以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。 企业授予职工股票期权等以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。 * 2、以权益结算的股份支付 企业以权益结算的股份支付换取职工提供的服务，应当以授予职工期权的公允价值计量。 授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。 可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。 行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 * 2、以权益结算的股份支付 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 * 2、以权益结算的股份支付 职工完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付，在约定期内的每个资产负债表日，应当以对可行权期权数量的最佳估计为基础，按照期权授予日的公允价值，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 * 在资产负债表日，后续信息表明可行权期权的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的期权数量。 企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。 * 在行权日，企业根据实际行权的期权数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，根据收取的价款，借记“银行存款”等科目；根据已行权的权益工具帐面余额，借记“资本公积——其他资本公积”科目；根据已行权的股本金额，贷记“股本”科目；根据前述确认金额的差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。 * 某公司20X5年12月批准了一项股份支付协议。协议规定，20X6年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予1 000份股票期权，这些管理人员必须从20X6年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股6元购买1 000股该公司股票。公司估计该期权在授予日(20X6年1月1日)的公允价值为每股9元。 第一年有5名管理人员离开该公司，该公司估计3年中离开的管理人员比例将达到15%；第二年又有3名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为10%；第三年又有1名管理人员离开。20X9年1月1日，未离开的管理人员全部行权获得股票。 例10-8 * 根据以上资料，编制会计分录如下: （1）20X6年1月1日。 授予日不作账务处理。 （2）20 X 6年12月31日。 借：管理费用 255 000 贷: 资本公积——其他资本公积 255 000 * （3） 20 X 7年12月31日。 借：管理费用 285 000 贷：资本公积——其他资本公积 285 000 * （4） 20X8年12月31日。 公司实际支付股份应负担的费用=9×1 000× (100－5 － 3 － 1) =819 000(元) 20×8年应负担的费用=819 000 － 540 000=279 000(元) 借：管理费用 279 000 贷：资本公积—其他资本公积 279 000 （5） 20X9年1月1日 向职工发放股票收取价款=6×1 000×91=546 000(元) 借：银行存款 546 000 资本公积—其他资本公积 819 000 贷：股本 91 000 资本公积—股本溢价