第15章、生产与费用循环审计剖析.ppt

第十二章 第十五章 生产与费用循环审计 第一节 生产与费用循环概述 第二节 生产与费用循环内部控制及其测试 第三节 生产与费用循环实质性程序 第四节 存货审计 第五节 应付职工薪酬审计 第六节 其他相关账户审计 第一节 生产与费用循环概述 一、生产与循环中涉及的主要财务报表项目 二、生产循环中涉及的主要业务活动及其对应的凭证和账户 1、生产循环中主要业务活动 第二节 生产与费用循环内部控制及其测试 一、生产业务与内部控制要求 1、计划和安排生产 生产计划部门的生产通知单。根据原先拟定的生产计划；根据产品仓库里面产成品的存量；根据销售预测；根据顾客的订单。 关键内部控制 三、本循环可能存在风险的环节 风险定位的思路： 1、企业业务特征决定存货类型、特征及审计的难易程度 2、风险----------虚计存货价值 数量、价格两方面思考 生产过程 数量上： 1、原材料：虚计领料单 2、在产品：虚估在产品完工程度，及在产品在各工序间的数量 3、产成品：虚计入库单，或者完工产品未经入库直接销售 计价上： 1、料： 存货计价方法的随意变更 2、工： 工资及福利费的支出 3、费 存货成本项目构成中的费用资本化问题 审计思路 （一）实物流（数量）的控制---生产管理部门 可能出现的风险： 1、以假领料方式多计原料领用； 2、以假退料方式在期末少计在产品价值； 3、虚估在产品完工程度； 4、虚计完工产品数量。 审计轨迹：签名 授权，来自于生产计划部门、生产车间以及质量检验部门 1、事先编制的生产计划经授权； 2、根据生产计划下发的每日生产任务领料（领与发）经过授权； 3、在产品结转单，结转至下一生产阶段相关授权审批，生产管理部门的报告单； 4、产成品入库单的授权。 审计思路： 1、以假领料方式多计原料领用 将领料单汇总表与经授权审批的年度及月度生产计划进行核对 结合相关的技术资料对不同型号产品的单耗进行分析，得出单位产品的耗料范围，比对以前年度及月度的情况进行分析。 2、以假退料方式在期末少计在产品价值； 3、虚估在产品完工程度； 将生产车间日、月生产任务完工单与生产管理部门的生产报告资料核对 车间日完工单与车间核算人员日盘点表应核对一致 结合技术资料，根据生产管理部门核定的生产完工进度要求进行复核 4、虚计完工产品数量。 完工生产车间的生产报告资料 盘点表（审核差异调整表） 完工成品入库单（包括质检部门的验收单） 库存能力（库存极限） 产品销售数量（日、月度） （二）计价------财务部门，控制价值流 产品成本计算方法没有保持一贯性 发出存货计价方法未保持一贯性，发出 存货金额的计算不正确； 虚列工资及福利费； 存货存在积压、毁损、变质的情况，但 未按要求计提存货跌价准备； 采购合同与出入库记录（台账与原材料明细账）核对 与市场同类材料行情做分析资料 车间工人数量与工时记录 与以前年度及月度进行核对比较 制造费用明细表与销售费用、管理费用明细表，对比项目，与以前年度及月度进行对比，可以发现是否存在期间费用成本化的问题 （三）盘点----核对实物流与价值流的过程 将持续或定期盘点报告与财务部门的存货记录相核对，对差异报告的调整进行授权检查 存货账龄分析及不良存货明细表 审计中注意监盘计划及截止测试 第四节 存货审计 存货审计很复杂。主要原因包括： (1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。 【例题】　在对生产型企业K公司年度会计报表进行审计时，Z注册会计师负责生产循环的审计。 某产品2004年的毛利率与2003年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（　）。 A.该产品的销售价格与2003年相比有所上升 B.该产品的产量与2003年相比有所增加 C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2003年相比有所上升 D.该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有所下降 答案：C 解析：该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，不一定是该产品销售收入的增长带来的。而且，即使是该产品收入增加，其产品的售价和成本不变，毛利率也不会发生变动。 而该产品的售价和原材料价格的变化，必然导致毛利率的变化。 该产品产量增加，会导致单位生产成本的下降，毛利率会增加。