第二章企业合并会计(恢复)ppt.ppt

控制的概念：（2014版会计准则） 投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 ★被投资方的相关活动: 商品或劳务的购销、金融资产的管理、资产购置与处置、研发活动及融资活动等。 ★可变回报:投资方取得的回报随着其对被投资方的权力影响程度及被投资方业绩的变化而不同。 ★投资方应当按照“实质重于形式”这一会计原则在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。 注意： 实务中，一般认为， 投资方拥有被投资方50%以上股权（表决权），即视为控制；有时，虽然投资方拥有被投资方50%以下股权，但综合考虑投资方拥有的表决权相对于其他各方拥有的表决权较大、其他各方拥有的表决权较为分散、投资方可以任免被投资方的关键管理人员等因素后，投资方仍有可能具有控制权。 相反，有时虽然投资方拥有被投资方50%以上股权，但有可能已事实上丧失了在被投资企业的实质性权利，如被投资企业因各种原因出现被政府接管等情况时，投资方就无法控制被投资企业。 关于“控制”概念及其判断标准的进一步讨论将在第三章进行。 注意： 会计准则中并没有“权益结合法”与“购买法”的称谓，只是理论界的说法。 例2—1 教材p31 修改如下： A公司与B公司为同一集团的两家全资子公司。2010年11月30日,A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元,市价为12元)对B公司进行吸收合并,并于当日取得B公司净资产。当日,A公司、B公司资产、负债情况如表2—4所示。 账务处理： （1）A公司合并费用及佣金账务处理。（同教材） （2）对价与取得净资产账面价值差额的处理。 A公司对价为1000万股普通股，每股面值为1元，面值总额为10 000 000元，小于取得的净资产账面价值55 050 000元，差额45 050 000元，应调增资本公积 借: 货币资金 4 500 000 应收账款 20 000 000 库存商品(存货) 2 550 000 长期股权投资 21 500 000 固定资产 30 000 000 无形资产 5 000 000 贷:短期借款 22 500 000 应付账款 3 000 000 其他应付款(其他负债) 3 000 000 股本 10 000 000 资本公积 45 050 000 上述分录中， A公司吸收合并的B公司的各项资产和负债，均以账面价值入账。 （3）调整合并前被合并方已实现的留存收益 合并后A公司的资本公积为40 000 000+45 050 000—1 000 000=84 050 000元，其中，15 050 000元来自于B公司被合并前的留存收益，因此，做出以下调整分录： 借：资本公积——资本溢价 15 050 000 贷：盈余公积 5 000 000 利润分配——未分配利润 10 050 000 思考：B公司账务处理如何？ 例2—2 教