第二课出口货物会计科目的设置及会计处理计算综述.ppt

第二课 出口货物会计科目的设置及会计处理和计算 1、免抵退税会计科目的设置 2、如何理解“免抵退”及其计算公式 3、生产企业“免抵退”的的会计处理 及计算 4 、实际业务中涉及的汇率的常见问题 免抵退税会计科目的设置 1、“应交税费-应交增值税”科目的细化 2、销售账簿的确立 3、成本账簿的确立 “应交税费-应交增值税”科目的细化 ? 　? 出口企业（仅指增值税一般纳税人（下同））应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额、反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏 　　 ㈠“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。  ㈡“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。 ㈢“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。 ㈣“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 ㈤“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。 上述五个专栏在“应交增值税”明细帐的借方核算 ㈥“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。 ㈦“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。 ㈧“进项税额转出”专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定，不予退税的部分，应在作出口成本增加的同时，做“进项税额转出”。 ㈨“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月终转出多交的增值税。 　　 上述四个专栏，在“应交增值税”明细帐的贷方核算。 新《征管法》第十九条规定，纳税人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，进行核算。第六十条规定了未按规定设置账簿的法律责任，“由税务机关责令限期改正，可以处以二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。”早在1995年，财政部就以财会字（1995）22号通知下文，规定一般纳税人应设立“应交税金—未交增值税”明细账，从维护税收法律严肃性的角度出发，税务机关对未按规定设立“未交增值税”明细账的行为，应该按照《征管法》的规定，采取行制之有效的措施。 销售账簿的确立 企业应根据内外销业务设置销售账簿。首先，内外销必须分别记账，外销业务根据不同的贸易方式或业务性质设置二级明细账，在不同的贸易方式下，再按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入。 列如：根据不同的贸易方式设置明细账 主营业务收入-内销收入 主营业务收入-外销收入-一般贸易出口 主营业务收入-外销收入-来料加工出口 主营业务收入-外销收入-进料加工出口 列如：根据不同的业务性质设置明细账 主营业务收入-内销收入 主营业务收入-外销收入-自营出口 主营业务收入-外销收入-委托代理出口 主营业务收入-外销收入-加工补偿出口 3、成本账簿的确立 列如：根据不同的贸易方式设置明细账 主营业务成本-内销成本 主营业务成本-外销成本-一般贸易出口 主营业务成本-外销成本-来料加工出口 主营业务成本-外销成本-进料加工出口 成本账和海关账的关系 免抵退税计算 1、计算当期不予抵扣的税额=离岸价格*外汇牌价*（增值税率-出口退税率） 2、计算当期应纳税额(期末留抵税额） （A)=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期不得免征的税额）-上期末留 抵税额（1）A0，纳税人当期应缴纳增值税（2）A0，纳税人有资格申请退税 3、计算当期免抵退税额(B)=离岸价格*外汇牌价*出口退税率 4、确定应退税额（1）如果（-A)=B,应退税额=（-A)（2）如果（-A)B,应退税额=B ——国家税务总局关于印发《生产企业出口货物“免、抵、