第六章内部控制制度及评审综述.ppt

审计实务 第六章 内部控制制度及其测试与评价 会计6年冒领工资470万 6年间冒领工资470万元，并用赃款买了一座总价500多万元的豪宅，朝阳区青少年活动中心50岁的女会计郭萍，以贪污罪判处郭萍有期徒刑15年。 郭萍于1999年11月至2006年5月间，编造领薪人员，私立工资账户，在本单位冒领工资共计473万元据为己有。据本案公诉人、北京市检察院第二分院的检察官介绍，郭萍能成功冒领工资，是因为她掌握着全中心人员工资明细的软盘。这张软盘由郭萍一人制作并交到银行，其他财务人员很难接触到。然而百密一疏，在2006年5月的付薪日，郭萍因为要去开会脱不开身，她破天荒地把工资明细盘交给了财务处的同事。这位细心的同事发现表中赫然列着郭萍哥哥的名字。一个令人瞠目的贪污大案就这样被揭开了。　一个小小的会计，如何能欺上瞒下多年？ 朝阳区青少年活动中心是朝阳教委下属的事业单位，中心有很多外聘教师，具体人员连中心领导都难以计数，这就为郭萍贪污提供了可乘之机，要不是有同事凑巧知道郭萍哥哥的名字，此案恐怕难被发觉。郭萍冒领的都是活动中心支付外聘教师的讲课费。利用负责制作工资明细表并核发工资的职务便利，郭萍6年中开设了12个虚假工资账户，她将12个假冒姓名的账户，加入工资明细表中，再存入软盘交到银行，银行根据明细内容，将工资打入每人的工资卡里。12个账户中，包括了郭萍的哥哥、嫂子、前同事和朋友及用假名开的账户。 正常的工资发放应该是郭萍把明细盘打完后交给出纳，出纳核实无误后再把工资明细盘交给银行，但实际上，这么多年来就是郭萍一人把持着工资单的明细。每次发工资，郭萍只是口头告知出纳工资总额，拒绝给出纳看明细单。 模仿签字虚报发票贪污20万 利用掌握单位财务公章的权利，李某先后20次以单位名义开具了虚假发票，并模仿单位负责人和经办签字，盖公章报销，这一行为持续了14个月，共骗取了公款20万元。　　李某44岁，是昌吉州某事业单位的一名会计。去年初，李某在一次购物时无意发现某商家为一家单位开具了发票，而开具发票的人称自己并没有买过东西，只是花点小钱开发票后让单位报销。得知这一“妙计”后，李某就常思量：自己是单位的会计，掌握着财务公章，假如自己这么做，报销起来会更方便。　　去年3月18日，她感觉时机成熟，第一次开具了6000多元的材料款，模仿单位领导和经办人的笔迹签了字，盖上公章入了单位账目后，顺利地领到了现金。直至今年5月底，李某共报销了住宿票、餐票、材料和办公用品等发票20余万元。　 　今年6月10日晚上，该单位负责人和出纳在一起闲聊时发现了单位的账目漏洞。负责人无意中问出纳：“单位的账目应该还有16万元左右吧。　“没那么多，只有11万元。您忘记了半个月前单位购买了4万多元的材料。”出纳回答道。　“我怎么不知道这事，我记得好像也没签过字。”该单位负责人吃了一惊。　第二天，该单位负责人查阅了单位账目，发现了5月26日单位先后两次报销了各项费用4.7万多元，而且还有自己和经办人的签名。该负责人立即封存账目，开始调查此事，并向警方报了案。　　事情败露后，经警方调查，认定了李某的贪污事实，以贪污罪一审判处李某有期徒刑10年，并没收财产1万元。 三、内部控制制度的内容 内部控制制度的内容包括： （一）合规、合法性控制 （二）授权控制 （三）职务分离控制 （四）业务程序标准化控制 （五）复查核对控制 （六）人员素质控制 四、内部控制的要素 （一）控制环境 （二）风险评估过程 （三）信息系统与沟通 （四）控制活动 （五）对控制的监督 第二节 内部控制制度的测评 内部控制制度的测评的步骤： 了解被审计单位内部控制制度并描述 初步评价控制风险，制定审计计划 进行符合性测试（控制测试） 最终评价控制风险，据以设计并进行实质性测试 第二节 内部控制制度的测评 1、了解被审计单位内部控制制度并描述——健全性评审 方法：按业务循环了解（销售收款循环、采购付款循环、存货仓储循环、筹资投资循环、货币资金循环） 描述：文字说明法——灵活、不直观 调查表法——简便、突出重点、缺乏弹性 流程图法——直观、技术高 内容： 设计是否合理 是否得到执行（存在并正在使用） 2、初步评价控制风险，制定审计计划 初评不予信赖：不存在、未执行、无法落实有效——控制风险 高——直接实质性程序 初评准备信赖：存在、执行——控制风险低——符合性测试 某公司现金收支内部控制描述（文字描述法） 某公司收入现金，先由出纳审核有关凭证，并填写收款收据，收妥现金后，编制记账凭证，并登记现金日记账，而后将此凭证交给会计用以登记相关的账