其他税种税务筹划预案.pptVIP

第9章 其他税种的税务筹划 第一节 资源税的税务筹划 1 利用准确核算进行税务筹划 税法规定,纳税人的减,免税项目,应当单独核算课税对象;未单独核算或者不能准确核算提供减,免税产品课税对象的,不予减税或者免税.同时还规定,纳税人开采或者生产不同税目应税产品,应当分别核算不同税目应税产品的课税数量;未分别核算或者不能准确核算的,从高适用税额缴纳资源税. 税务筹划思路:纳税人可以通过准确核算各税目的课税数量,清楚区分应税和免税项目,数量,分清税率不同的应税资源产品, 选择适用税率,以便充分地享受到优惠,从而节省资源税款. 例10-1 2 利用折算比例进行税务筹划 税法规定:纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的,以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量. 原煤 煤炭(综合回收率) 原矿 精矿(选矿比例) 税务筹划思路: 若企业自身煤炭回收率或者选矿率低于同行业平均回收率或者选矿率,应不提供应税资源的销售数量或者自用数量;税务机关按照行业平均比率来折算应税资源的数量. 若企业加工技术或者选矿技术相对先进,本企业产品的加工生产综合回收率或者选矿率相对于同行较高,应准确核算回收率或者选矿率,给税务机关提供准确的应税产品销售数量或者移送数量.例10-2 第二节 土地增值税的税务筹划 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。 土地增值税四级超率累进税率表 土地增值税应纳税额计算方法 (1)分步计算法 应纳税额＝∑(每一级距的土地增值额×适用税率) (2)速算扣除法 ①增值额未超过扣除项目金额50％的 应纳税额＝增值额×30％ ②增值额超过扣除项目金额50％，未超过100％的： 应纳税额＝增值额×40％一扣除项目金额×5％ ③增值额超过扣除项目金额100％，未超过200％的 应纳税额＝增值额×50％一扣除项目金额×15% ④增值额超过扣除项目金额200％的： 应纳税额＝增值额×60％一扣除项目金额×35％ 1 利用适当的增值进行税务筹划 税法规定: 纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额的20%时,免征土地增值税;增值额超过扣除项目金额的20%的,应就其全部增值额按规定缴纳土地增值税. 纳税人既建造普通标准住宅,又进行其他房地产开发的,应分别核算增值额;不分别核算增值额或者不能准确核算增值额的,其建造的普通标准住宅不享受免税优惠. 某房地产开发企业,2008年商品房销售收入为15000万元,其中普通住宅的销售额为10000万元,豪华住宅的销售额为5000万元.税法规定的可扣除项目金额为11000万元,其中普通住宅的可扣除项目金额为8000万元,豪华住宅的可扣除项目金额为3000万元.请比较分开核算和不分开核算情形下所应缴纳的土地增值税. 不分开核算 增值率=(15000-11000)/11000=36% 应纳土地增值税=(15000-11000)х30%=1200(万元) 分开核算 普通住宅 增值率=(10000-8000)/8000=25% 应纳土地增值税=(10000-8000)х30%=600(万元) 豪华住宅 增值率=(5000-3000)/3000=67% 应纳土地增值税=(5000-3000)х40%-3000х5%=650(万元) 可见,不分开核算比分开核算要少纳土地增值税50万元 筹划分析：从以上情形可以看出，普通标准住宅的增值率为36%，超过了20%，要正常缴纳土地增值税。同时，不分开核算时，由于普通住宅的增值率较低，拉低了整体的增值率，从而不分开核算时税负反而要低。 要使普通标准住宅获得免税的待遇，可将其增值率控制在20%以内，筹划方法有两种：一是增加普通标准住宅的扣除项目的金额；二是降低普通标准住宅的销售价格。 方案一 增加扣除项目的金额 假定以上其他条件不变，只是可扣除项目的金额为X，则增值额为10000-X，增值率为（10000-X）÷Xх100% 令增值率为20%，则X=8333 即此时可扣除是项目的金额的临界值为8333万元，低于8333万元就无法享受普通住宅免税优惠。 方案二 降低销售价格 降低销售价格会使增值额和利润同时降低，这种方法是否合理要通过比较减少的收入和少缴纳的税金作出决定。 假设其他条件不变，改变普通标准住宅的销售价格，假设其为Y，则销售税金及附加为Yх5%х（1+7%+3%）=5.5%Y 扣除项目金额合计=（8000-550）+ 5.5%Y 增值额=Y-（7450+ 5.5%Y） 增值率=【Y-（7450+ 5.5%Y）】÷【7450+ 5.5%Y】=20%， Y=9351万元，说明普通住宅