14下第二章 合并财务报表.ppt

二、合并会计报表的种类 三、 合并范围 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料 （三）合并会计报表的编制程序 （四）关于调整处理 哪些调整？ （五）补充：合并理论 目前国际上编制合并报表的理论主要有三种：所有权理论、母公司和主体（实体）理论。合并范围的确定，在很大程度上依赖于编制合并报表所采用的合并理论。 1.所有权理论：它是把公司视为所有权的一种延伸，强调一种严格的所有权关系。运用到报表合并，强调并入母公司报表的子公司资产、负债、损益必须为母公司持有子公司股权所拥有的部分，属于少数股东所拥有的部分不能在合并报表中反映。在编合并报表时，严格按所有权划分母公司、子公司少数股东在子公司资产、负债、损 益等中所占的份额。因此，所有权理论运用到报表合并体现出按照比例合并的特点。 2.母公司理论：它不强调严格的所有权关系，认为母公司虽然并不拥有对子公司所有资产、负债的所有权，但母公司拥有对子公司所有资产、负债实质控制的能力，因此，合并报表时子公司的资产、负债以及收入、费用均应加以合并。 母公司理论主张从母公司股东的角度来编制合并报表，将合并报表视为母公司财务报表的延伸，将少数股权视为负债、少数股东损益视为费用。 具体编制合并报表时母公司理论的特点： （1）子公司的资产、负债属于母公司的部分，按母公司的购买价（公允价值）加以合并，属于少