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会计准则与税法的差异 长沙税务干部学院 陈丹朵QQ2223472665 总目录 前言——会计规范 税会差异 一、资产类准则与税法的差异 二、收入类准则与税法的差异 三、扣除类准则与税法的差异 结束语——所得税会计 当前中国会计模式 企业——企业会计准则（2007） （国企+企业财务通则2007） +小企业会计准则（2013） 行政单位——行政单位财务规则（2013） +行政单位会计制度（2014） 事业单位——事业单位会计准则（2013） +事业单位会计制度（2013） 三套会计制度 《企业会计制度》 2001年1月1日开始实施 《金融企业会计制度 2002年1月1日开始实施 《小企业会计制度》 2005年1月1日开始实施 会计准则 《企业会计准则》 2007年1月1日开始实施 财政部近期已经修订发布了“财务报表列报”、“公允价值计量”、“职工薪酬”、“长期股权投资”、“合并财务报表”、“合营安排”、“在其他主体中权益的披露”和“金融工具列报”等8个会计准则征求意见稿 ，2014年7月1日起实施。 《小企业会计准则》2013年1月1日开始实施。 一、资产类准则与税法的差异子目录 （一）资产减值（或公允价值变动） 1、企业一般资产减值准备金的计提 2、金融企业贷款损失准备金的计提 3、特殊资产涨价或跌价 （二）有关固定资产、无形资产的问题 1、当会计折旧年限长于税法规定的最低折旧年限时，要不要作纳税调整？ 2、土地使用权与房屋建筑物是否分别核算？ 3、研发费用资本化的标准是什么？ 一、资产类准则与税法的差异 资产的账面价值——资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产的计税基础——资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 一、资产类准则与税法的差异 （一）资产减值（或公允价值变动） 1、企业一般资产减值准备金的计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 坏账准备 固定资产减值准备等 一、资产类准则与税法的差异 存货减值的会计核算 ①提取或补提存货跌价准备时： 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 ②冲回或转销存货跌价损失时： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 注意:如果已计提的存货跌价准备的存货的价值以后又得以恢复,其冲减的跌价准备的金额,应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限 一、资产类准则与税法的差异 例：2012年，企业存货账面价值100万，年末计提存货跌价准备20万；2013年以50万（不含税价）全部出售。如何进行所得税纳税调整？如果上例是分不同年度分批出售呢？ 一、资产类准则与税法的差异 2012年会计处理： 借：资产减值损失 20万 贷：存货跌价准备 20万 2012年调增应纳税所得额20万 一、资产类准则与税法的差异 2013年会计处理： 借：银行存款 58.5万 贷：主营业务收入 50万 应缴税费——增（销）8.5万 借：主营业务成本 80万 存货跌价准备 20万 贷：库存商品 100万 （会计亏损30万） 一、资产类准则与税法的差异 2013年调减应纳税所得额20万（税务亏损50万）； 如为分批出售，则按公允价值比例分摊减值准备金后再调减。 一、资产类准则与税法的差异 固定资产减值的核算： 固定资产等长期资产，减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 例：某企业2010年底购入生产设备，买价3000万元，增值税510万元，预计使用年限10年，无净残值，直线折旧，2012年末计提减值准备200万元。 一、资产类准则与税法的差异 会计处理： 2010年底购入时： 借：固定资产 3000万 应缴税费——增（进）510万 贷：银行存款 3510万 一、资产类准则与税法的