企业所得税汇算清缴政策解读培训课件.pptVIP

房地产开发 （三）几项特殊的预提费用 国税发[2009]31号第32条 除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。 出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10％。 公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。 应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。 * * 房地产开发 转发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知（合地税〔2009〕66号）： 符合《办法》第三十二条第一款预提的出包工程是指承建方已按出包合同完成全部工程作业量但尚未最终办理结算的工程项目。预提的出包工程合同总金额不包括出包方（甲方）实际购买并提供材料部分的金额。 预提的出包工程，自开发产品完工之日起超过2年仍未支付的，预提的出包工程款全额计入应纳税所得额；以后年度实际发生时按规定在税前扣除。 * * 房地产开发 转发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知（合地税〔2009〕66号）： 符合《办法》第三十二条第二款可以预提的公共配套设施建造费用。对售房合同、协议或广告，或按照法律法规以及政府相关文件等明确建造期限而逾期未建造的，其已预提的公共配套设施建造费用在规定建造期满之日起一次性计入当期应纳税所得额；未有明确建造期限的，在该开发项目最后一个可供销售的成本对象达到完工产品条件时仍未建造的，其已预提的该项费用应全部并入当期应纳税所得额。以后实际发生公共配套设施建造费用时，再按照《办法》第二十八条有关规定计算扣除。 * * 房地产开发 转发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知（合地税〔2009〕66号）： 根据《办法》第三十二条第三款的报批报建费用、物业完善费用的预提费用，必需提供政府要求上交相关费用的正式文件，除政府相关文件有明文期限外，预提期限最长不得超过3年；超过3年未上交的，计入当期应纳税所得额，以后年度实际支付时准予在税前扣除。 * * 房地产开发 例：某房地产开发企业，发生2个开发项目，开发项目A：2013、2014年预售收入7000万元，2015年结转开发产品收入7000万元、结转开发产品成本5000万元，实际发生营业税金及附加525万元，并在2015年转入当期损益；开发项目B：2015年新开发项目，当年预售收入8000万元，实际发生营业税金及附加600万元，并在2015年计入当期损益。（假定：A、B开发项目的预计毛利率均为20%） * * 房地产开发 开发项目A： 借：主营业务成本 贷：开发产品 借：预收账款 贷：主营业务收入借：营业税金及附加 5250000 贷：应交税费 5250000 开发项目B： 借：银行存款 贷：预收账款 借：应交税费 6000000 贷：银行存款 6000000 借：营业税金及附加 6000000 贷：应交税费 6000000 * * 房地产开发 * * A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 行次 项 目 税收金额 纳税调整金额 1 2 21 三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26） 725 725 22 （一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25） 1600 1600 23 1.销售未完工产品的收入 8000 * 24 2.销售未完工产品预计毛利额 1600 1600 25 3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税 0 0 26 （二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29） 875 875 27 1.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入 7000 * 28 2.转回的销售未完工产品预计毛利额 1400 1400 29 3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税 525 525 市内跨县（市）、区经营房地产开发《**市国家税务局 **