商学院会计系 《中级财务会计》课程组 E-mail zckc.pptVIP

第五章 第五章 证券投资 第一节 证券投资的分类 定义：证券投资指企业以购买股票、债券、基金的方式直接投资于证券市场。 会计问题：企业的证券投资有不同的目的，会计上对不同类型的证券投资有不同的确认、计量和披露要求。 一、证券投资按投资品种分类 1、股票投资 股票投资指企业以购买股票的方式将资金投资于被投资企业。购入股票后，表明投资者已拥有被投资企业的股份，成为被投资企业的股东。 2、债券投资 　　债券投资指企业通过从证券市场购买债券的方式对被投资方投资。债券投资表明投资者与被投资者之间是债权债务关系，而不是所有权关系 。 3、基金投资 　　基金投资是企业通过赎买基金投资于证券市场。 二、证券投资按管理意图的分类 1、交易性金融资产投资 　　交易性金融资产指以备近期出售而购入和持有的金融资产。交易性金融资产投资的目的是在保证资金流动性的前提下以能够承担的风险为代价获取证券的短期价差收益。这类投资归类于流动资产。 2、可供出售金融资产投资 　　可供出售的金融资产投资指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。在报表中将其归于非流动资产类。 3、持有至到期投资 　　持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资。在资产负债表中，持有至到期投资归类于非流动资产。 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 1、概念　　交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 　　交易性金融资产的确认与计量：均按公允价值计量 2、设置的科目　（1）交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 （2）公允价值变动损益 （3）投资收益 3、核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。 　二、交易性金融资产的取得 　　第一、初始计量 　　企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。　　 　　注意：　　①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。　　 　②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益” 　③剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。 　　公允价值的定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 三、交易性金融资产的现金股利和利息 四、交易性金融资产的期末计量 将出售时的公允价值与其账面价值之差确认投资收益；同时调整公允价价值变动损益。 投资收益＝出售的公允价值-初始入账金额 【例5—1】 甲企业2007年3月5日以银行存款购入A公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100，000股，作为交易性投资。每股成交价19.6元，其中0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为3月10日，另支付相关税费等交易费用8000元，企业于4月10日收到A公司发放的现金股利。 3月5日 借：交易性金融资产——成本 1920000 投资收益 8000 应收股利 40000 贷：银行存款 1968000 4月10日 借：银行存款 40000 贷：应收股利 40000 【例5—2】 长城公司购乙公司债券。2007年6月30日的资料如下： 项目 账面价值 公允价值 差额 交易性金融资产——债券 25000 21500 3500 借：公允价值变动损益 3500 贷：交易性金融资产—公允价值变 3500 【例5—3】承前例，长城公司于2007年10月20日将乙公司债券以23000元的价格全部出售（不考虑交易费用） 借：银行存款 23000 交易性金融资产—公允价值变动 3500 贷：交易性金融资产—成本 25000 投资收益 1500 借：投资收益 3500 贷：公允价值变动损益