苏州大学中级财务会计课件12收入.pptVIP

本章教学重点与难点 第一节 收入的概述 第二节 商品销售收入的核算 第三节 提供劳务收入的核算 第四节 让渡资产使用权的收入 第一节 收入的概述 收入，指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。 1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。 3、收入能导致企业所有者权益的增加。 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 1、商品销售收入　? 2、提供劳务收入? 　 3、让渡资产使用权收入? 　 第二节 商品销售收入的核算 　　 这里所指销售商品仅包括取得货币资产方式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务的交易，不包括非货币交易、期货、债务重组中的销售商品交易。　　企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上均不作为销售商品处理，应按成本结转。 企业销售商品时，如同时符合以下4个条件，即确认收入： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3、与交易相关的经济利益能够流入企业； 4、相关的收入和成本能够可靠地计量。 风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失，报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。 如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：　 （1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。 （2）有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。 ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 　②企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方销售其商品的收入是否能够取得。如委托代销。 ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。 ④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。 如果企业只保留所有权上的次要风险，则销售成立，相应的收入应予以确认。 例如，卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权。 这表明，销售中其他重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定产权而得到了相当的保障，买方为了取得法定产权，一般会支付货款，因此可以认为所有权上的主要风险和报酬已经转移，卖方可以确认收入。 再如，在零售交易中，零售企业一般会承诺，顾客对购买的商品不满意可以退货。但零售企业一般能根据过去的经验及其他相关因素，合理估计未来的退货量，不会存在重大的不确定因素，此时可以认为企业已转移了所有权上的主要风险和报酬，相关的销售收入应予以确认。 （3）有些情况下，企业已将商品所有上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。 这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。 这方面的例子如交款提货的销售。交款提货销售是指买方已根据卖方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。这种情况下，买方支付完货款，并取得提货单，即认为该商品所有权已经转移，卖方应确认收入。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。 例如，某房地产企业A将尚待开发的土地销售给B企业，合同同时规定由A企业开发这片土地，开发后的土地售出后，利润由A、B两企业按一定比例分配。 这意味着A企业仍保留了与该土地所有权相联系的继续管理权，该项交易实质上不是销售土地的交易，而是A、B企业共同对该项土地的开发进行投资，并共享利润的交易。A企业在销售土地时，不能确认收入。 如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。 例如