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试析公允价值计量属性的实际运用文献综述 一、国外研究现状 国际上，会计界对公允价值的研究由来已久，FASB 于 2003 年 6 月启动了制定《公允价值计量》准则的计划，并于 2004 年 6 月公开发布征求意见稿，最终于 2006 年正式发布。该准则基于资产使用的最大化和最佳化，提出了两个估价前提，同时为了明确估价方法的选择，准则还建立了一个区分各种属性优先次序的公允价值层，这对公允价值的确定、提高会计信息的可比性和相关性有着重要意义。国际会计准则理事会在《IAS39 金融工具:确认和计量(2003 和 2004年修订)》准则中，也建立了合理确定公允价值的次序，优先信赖活跃市场上的公开市场价格，其次可以采用估价技术。现阶段很多研究表明，公允价值信息不但具有很强的相关性，而且有较强的可靠性；可靠性不等于确定性和精确性，只要遵循一定的术规范，合理可靠的公允价值计量是可以实现的。20 世纪 90 年代以来，金融衍生工具的大量产生以及随之而来的金融风险使得公允价值成为唯一能够被认可的计量属性。①大量应用公允价值进行计量和报告，已成为 20 世纪末和 21 世纪初会计及其他许多计量性经济学科领域发展的重要特征。②近三十年来，公允价值一直是国际会计界的热点问题，与其有关的争论在国际范围内有愈演愈烈之势。讨论的焦点已由早期的“是否采用公允价值”转变为如今的“如何用好公允价值”。看似简单的公允价值，由于与经济环境联系紧密、涉及诸多假设和不确定因素等原因，在理论研究和实务应用中难度极大。 美国在公允价值计量理论研究方面投入时间之多、付出代价之大堪称世界之最。早在美国证券交易委员会（SEC）成立之初，委员会内部就对“资产重估增值”是去是留的问题争论不休。在 1978 年 11 月发布的第 1 号财务会计概念框架公告（SFAC1）将“决策有用”确定为财务报告的基本目标后，美国财务会计准则委员会（FASB）逐渐认识到：公允价值计量应用的好坏，直接影响“决策有用”目标的实现。在 1990 年 12 月到 1999 年 12 月的十年间，FASB 发布的32 项财务会计准则公告中有 23 项涉及公允价值计量应用。①1999 年，FASB 发布“初步观点：以公允价值报告金融工具与某些相关资产和负债”，讨论金融工具公允价值计量的相关问题。2000 年 2 月，FASB 经过十多年的酝酿和反复讨论，推出了第 7 号财务会计概念公告（SFAC7）,讨论通过现值技术计量公允价值的有效途径。虽然经过了一段时间的发展，但是美国会计公告中公允价值计量方面仍存在诸多缺陷。于是，FASB 从 2002 年起又召开了 20 多次会议专门讨论公允价值计量问题。2003 年 9 月，将“公允价值计量（Fair Value Measurements）”项目列入议程，致力于研究制定统一的公允价值计量准则。2004 年 6 月，FASB发布“公允价值计量”准则征求意见稿。与美国当时公允价值计量实务比较，该征求意见稿在公允价值计量方法和公允价值披露方面有一些显著变化。随后FASB 在广泛征求意见的基础上，对征求意见稿的公允价值定义、应用范围、公允价值级次等再次进行修订，2005 年 12 月发布准则的“工作稿”（WorkinDraft），2006 年3 月又发布了“修订的工作稿”。最后，在对“修订的工作稿”进一步完善的基础上，FASB 于 2006 年 9 月发布第 157 号财务会计准则公告——“公允价值计量”（SFAS157）。FASB 从 2003 年开始启动“公允价值计量”项目至 2006 年发布准则终稿，历时三年多时间，期间对相关问题反复研究讨论，但仍有一些重大问题悬而未决，可见公允价值计量问题之复杂。IASB 对公允价值计量的应用也非常重视。2000 年，JWG②发布的“金融工具和类似项目”将公允价值视为金融工具计量属性的首选。2001 年，改组后的 IASB发布了“现值问题文稿”（Issue Paper Present Value）。IASB 还于 2004 年 4月公布了对 IAS39 修订的征求意见稿，力荐使用公允价值计量金融工具，并在后来对其进行了多次修订，为正确应用公允价值付出了极大的努力。据统计，75%的现行国际财务报告准则（IFRS）运用了公允价值（包括现值），越是新近准则采用比例越大。2005 年 9 月，IASB 也将“公允价值计量”项目列入议程，展开了公允价值计量准则研究和制定的实质性工作。2005 年 11 月，IASB 还发布“财务会计计量基础——初始计量”讨论稿，从概念上对资产和负债初始计量时的各种可选计量属性进行论述，其核心问题也是公允价值计量。IASB 还将“公允价值计量”项目列为与FASB“理解备忘录（”MOU）的趋同项目之一。SFAS1