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浅谈我国个人所得税制度存在问题及改进建议 浅谈我国个人所得税制度存在问题及改进建议 个人所得税是政府财政收入的重要组成部分，也是调节社会收入分配的重要手段。随着社会整体收入水平的上升，个人所得税的纳税群体越来越庞大。我国目前个人所得税一直处在不断完善的过程中，建立科学的个人所得税制度，使税负与个人收入相匹配，对于保障政府收入、促进社会公平、维护弱势群体利益，具有积极的作用。 　　一、我国现行个人所得税制度特点 　　1.征收模式分类征收 　　目前，世界各国个人所得税征收模式大致有三种：综合征收、分类征收和混合征收模式。我国从个人所得税征收至今采用的都是分类征收模式。现行税法规定，个人所得税的征税对象包括工资、薪金所得等11项个人所得。分类征收的征税对象由税法确定，税率则与收入的种类实行严格的对应，列举的项目按???适用税率征税，不在列举范围内的不予征税。 　　2.税率结构超额累进税率与比例税率 　　根据区别对待、分类调节的原则，我国个人所得税实行超额累进税率和比例税率并行的政策。其中，考虑到纳税能力的差异，对于工资薪金所得采用七级超额累进税率、对于个体工商户的生产经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得采用五级超额累进税率进行调节；对于其余8类所得，有的是由本文由论文联盟http://www.LWLM.Com收集整理于成本费用与净所得的比例较为均衡，有的是为了简化计税方法，都采取了20%的比例税率。 　　3.税前扣除定额扣除、定率扣除、税法允许扣除的项目及标准 　　根据所得的不同情况，我国个人所得税的费用扣除办法包括定额、定率、税法允许扣除的项目及标准三种。工资、薪金所得采用定额扣除办法，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。对于满足特定条件的纳税义务人，可以每月再附加减除费用1300元。作为社会各方博弈的结果，该标准有限的考虑了家庭负担和人均消费水平因素，没有广泛的考虑家庭成员数量、婚姻、健康、年龄等因素，也没有为消除通货膨胀影响而进行指数化处理。对于个体工商户生产经营所得、企事业单位承租承包所得以及财产转让所得，目前按照税法允许扣除的项目及标准扣除涉及的成本、费用和规定的必要费用。为了兼顾比例合理和范围适中两个目的，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得等4类所得采用了定额和定率两种扣除办法，每次收入在4000元以下的定额扣除800元，每次收入在4000元以上定率扣除20%的费用。股息利息红利所得和偶然所得由于不涉及费用支付，故规定不允许扣除费用。 　　二、我国个人所得税制度存在的问题 　　1.征收模式不合理 　　税收的横向公平原则要求经济条件或纳税能力相同的人缴纳相同的税收。我国个人所得税的分类征收模式，对不同来源、不同类型的个人所得采用了不同的税率，等额的税前收入由于来源或者取得次数的差异可能导致不同的税收，由此导致实际税负的不相等，进而违背了税收横向公平原则。这在同等的工薪收入、劳务报酬收入和股息红利收入之间差距尤为明显。 　　案例1 假设居民纳税人A仅有工资薪金收入（为简化计算，暂不考虑社保、公积金等法定扣除项目，下同），每月10000元，没有年终奖，其个人所得税算法：10000元减去3500元后剩余6500元为应纳税所得额，按照20%的税率计算出税额1300元，减去速算扣除数555元，当月应纳税合计745元，全年应纳税总额为8940元。 　　案例2 假设居民纳税人B仅有劳务报酬收入，全年取得12次收入，每次10000元，其个人所得税算法：每次10000元扣减20%的余额8000元为应纳税所得额，按20%税率纳税1600元，全年应纳税总额为19200元。 　　案例3 假设居民纳税人C仅有非上市公司的红利收入，全年收入120000元，其个人所得税算法：全年120000元按20%税率计税24000元，全年应纳税总额为24000元。 　　上述三个案例的计算结果显示出收入来源的不同会导致收入相同的人个人所得税负担相差悬殊，这明显违背了税收公平原则，而且为通过转移收入来源逃税提供了可趁之机。对于高收入者来说，多元化的收入渠道使得他们拥有了较强的收入调配能力，由此导致目前的分类征收税制无法对其全部或者主要收入采用超额累进税率等高税负的途径进行课税。不平等的税负水平使得个人所得税制度难以发挥调节收入分配的功能，甚至可能出现逆向调节作用。 　　2.费用税前扣除数不合理 　　以涉及人群最广的工资薪金所得为例，2011年立法机关将个人所得税法第六条第一款的费用扣除标准从2000元调整至3500元。调整依据主要是国家统计局发布的城镇居民年度人均消费性支出以及平均每一就业者负担的人数，并且适当考虑了以后年度的增长水平。尽管该标准考虑了较多的因素，可是依然存在不足。最主要的是作为调整依据的城镇居民人均