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 PAGE 8 一、 基本概念 ◆来料加工 来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付汇进口，由加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由加工企业收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。 ◆进料加工 进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。进料加工贸易，海关对进口材料全额或按比例免税，货物出口免征消费税，按“免、抵、退”计算退（免）增值税。 出口应税消费品免税和退税的账务处理 2008-02-21 出口应税消费品的消费税应分别以下不同情况进行会计处理： 　　（1）生产企业直接出口应税消费品时按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税，因此，无需进行消费税账务处理。 　　（2）无进出口权的企业，通过外贸企业出口，如按规定实行先税后退的办法，应按通过外贸企业出口的不同方式，进行不同的账务处理。 　　①生产企业委托外贸企业代理出口。生产企业采用委托外贸企业代理出口方式的，应由生产企业先交消费税，待外贸企业办理报关出口后再向税务机关申请退税，所退税款应由外贸企业退还给生产企业。 　　委托外贸企业代理出口的生产企业，在计算消费税时，按应交消费税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目，实际缴纳时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。收到外贸企业退回税金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货、补交已退的消费税，作相反的会计分录。 　　代理出口应税消费品的外贸企业，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税时，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税时，借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目，贷记“银行存款”科目，收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。 　　例：某生产企业委托外贸企业出口香烟，计销售收入为500000元，适用消费税税率45%，计算应缴纳的消费税225000元。则生产企业委托外贸企业出口时应作的会计分录如下： 　　借：应收账款　　725000 　　　　贷：主营业务收入　　500000 　　　　　　应交税金——应交消费税　　255000 　　生产企业实际交纳消费税时应作的会计分录如下： 　　借：应交税金——应交消费税　　255000 　　　　贷：银行存款　　255000 　　依上例，受托外贸企业收到税务部门退回企业的消费税255000元，退还给该生产企业。外贸企业的会计处理如下： 　　收到税务部门退回的消费税时： 　　借：银行存款　　255000 　　　　贷：应付账款　　255000 　　支付给生产企业的税款： 　　借：应付账款　　255000 　　　　贷：银行存款　　255000 　　生产企业收到退款时： 　　借：银行付款　　255000 　　　　贷：应收账款　　255000 　　例若上项业务，发生了100000元退货，应补缴已退货的消费税45000元。 　　受托外贸企业补交已退货的消费税额时： 　　借：应收账款——应收生产企业消费税　　45000 　　　　贷：银行存款　　45000 　　收到生产企业退还的税款时： 　　借：银行存款　　45000 　　　　贷：应收账款——应收生产企业消费税　　45000 　　生产企业根据退货通知： 　　借：应付账款　　45000 　　　　贷：银行存款　　45000 　　②生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自行出口的，应交纳的消费税，按销售应税消费品的规定进行账务处理。 “应收出口退税”科目的核算内容 “应收出口退税”科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税。申报时，借记本科目，贷记“应交税金－应交增值税”或“产品（商品）销售成本”（指消费税）；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税、消费税。收到退税额时，借记银行存款，贷记本科目，期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。完 生产企业进料加工复出口且有退税情况的会计处理 2008-02-21 生产企业进料加工复出口业务，且实际有退税的情况，通过以下例子来说明。 　　例：某生产性外商投资企业（具有进出口经营权），于2003年5月份购进原材料（已付款）400万元，取得可抵扣的进项税额68万元（已认证通过），上期留抵税额为8万元，当期内销产品的销售收入为300万元，进料加工复出口货物离岸价折合人民币为800万元（已通过税务